Анализ ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств»

ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств» утверждено приказом Минфина РФ от 2 февраля 2011г. №11н. Данное ПБУ состоит из четырех частей и включает в себя 25 пунктов.

ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств» предназначено для формирования информации о фактических денежных потоках организации.7

Первая часть «Общие положения» говорит о том, что с помощью данного отчета реализована возможность осуществления анализа как уровня платежной дисциплины, так и удельного веса денежных расчетов в общем объеме выручки и других поступлений организации.

В ПБУ 23/2011 определены такие понятия, как денежные средства и эквиваленты денежных средств. Их движение образует потоки денежных средств. Потоки отчетного периода нужно подразделять на полученные от текущей, финансовой или инвестиционной деятельности.

Не являются денежными потоками:

• 1.    Платежи денежных средств, связанные с инвестированием их в денежные эквиваленты;

• 2.    Поступление денежных средств от погашения денежных эквивалентов, за исключением начисленных процентов;

• 3.    Валютно-обменные операции, за исключением потерь и выгод от операции;

• 4.   Обмен одних денежных эквивалентов на другие денежные

• 5.   Иные аналогичные платежи организации и поступления в

эквиваленты, за исключением потерь или выгод от операции;

организацию, изменяющие состав денежных средств или денежных эквивалентов, но не изменяющих их общую сумму.

Во второй части ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств» осуществляется классификация денежных потоков.

В третьей части «Отражение денежных потоков» говорится о том, что каждый существенный вид поступлений в организацию денежных средств и (или) денежных эквивалентов отражается в отчете о движении денежных средств отдельно от платежей организации. Операции, которые составляют 5 и более процентов в объеме денежных потоков от текущих, инвестиционных и финансовых операций (по отношению к каждому виду потоков в

• ⁷ П.1 ПБУ 23/2011.

отдельности), в обязательном порядке должны быть приведены в «Отчете о движении денежных средств» в качестве самостоятельного показателя.

Что касается нижнего уровня существенности, то его размер находиться в компетенции организации. Таким образом, если размер тех или иных видов платежей и поступлений является для организации существенным, она обязана выделить его в указанном отчете в качестве отдельного показателя и отражать имеющиеся поступления денежных средств отдельно от платежей по данному виду операций.

В четвертой части «Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности», говорится о том, что в бухгалтерской отчетности должна быть раскрыта следующая информаций:

• 1.    Статьи «денежного» отчета должны содержать ссылку на пояснения, если они представлены в бухгалтерской отчетности;

• 2.    Состав денежных средств и денежных эквивалентов;

• 3.    Увязка сумм, представленных в «денежном» отчете, с соответствующими статьями бухгалтерского баланса;

• 4.    Информация об учетной политике в части «денежного» счета;

• 5.    Возможности привлечения дополнительных денежных средств;

• 6.    Ограничения в использовании существенных денежных средств (их эквивалентов), например в аккредитивах в пользу контрагентов;

• 7.    Средства в аккредитивах, открытые в пользу организации;

• 8.    Информация о денежных потоках в их классификации по отчетным сегментам;

• 9.    Раздельно – сумма денежных потоков связанных:

• •     с поддержанием деятельности организации на уровне

существующих объемов производства;

• •     с расширением масштабов в этой деятельности.

ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств» основано на применяемом в международной практике МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств», введенном в действие приказом Минфина России от 25.11.2011 № 160н.

Существуют различия в определении эквивалентов денежных средств. Определение эквивалентов денежных средств, данное в МСФО (IAS) 7, четко относит к ним краткосрочные высоколиквидные инвестиции, легко обратимые в заранее известные суммы денежных средств и подверженные незначительному риску изменения их стоимости, в то время как ПБУ 23/2011 не разграничивает срочность финансовых вложений.

Таким образом, можно сделать вывод, что российский стандарт предоставляет большую свободу бухгалтеру в использовании своего профессионального суждения при отнесении финансовых вложений к денежным эквивалентам.

Однако МСФО (IAS) 7 у бухгалтера могут возникнуть вопросы, связанные с термином «инвестиции» (в РПБУ используется термин «финансовые вложения»). Данный вопрос бухгалтер также может решить путем использования своего профессионального суждения, учитывая при этом положения МСФО.

Следует отметить, что в ПБУ 23/2011 не дается определение ни текущей, ни операционной деятельности, а используется такое понятие, как «денежные потоки от текущих операций».В МСФО (IAS) 7 определение операционной деятельности изложено кратко и достаточно понятно.

Следующая отличительная особенность связана с денежными потоками страховых организаций. Денежные поступления и выплаты страховой компании по страховым премиям, требованиям, аннуитетам и прочим страховых вознаграждениям приводятся в примерах денежных потоков от операционной деятельности в МСФО (IAS) 7, в то время как в ПБУ 23/2011 о денежных потоках страховых организаций ничего не сказано.

Присутствуют различия и в квалификации полученных процентов. МСФО (IAS) 7 позволяет полученные проценты относить как к операционной, так и к инвестиционной деятельности в зависимости от профессионального суждения бухгалтера.

ПБУ 23/2011 относит поступления процентов по долговым финансовым вложения, за исключением приобретенных с целью перепродажи в краткосрочной перспективе, где денежным потокам от инвестиционных операций.

Кроме того, есть различия и в указаниях о способах составления отчета о движении денежных средств.

Таким образом, сравнительный анализ МСФО (IAS) 7 и ПБУ 23/2011 показал, что отечественная методология бухгалтерского учета, будучи построенной на основе МСФО, имеет ряд различий.