Анализ ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» и его сравнение с МСФО (IAS) 21

Supervisor: Ovchinnikova I.V.

Kuzbass State Technical University

Russia, Kemerovo

ANALYSIS PBU 03/2006 " ACCOUNTING OF ASSETS AND LIABILITIES DENOMINATED IN FOREIGN CURRENCY "AND ITS COMPARISON WITH THE IFRS (IAS) 21

The paper studies the PBU 03/2006 and a comparison of International Financial Reporting Standards with Russian accounting standards. To this end, the article discussed the requirements of IFRS and RAS in which differences can be detected.

Tags: International Financial Reporting Standards (IFRS), Russian Accounting Standards (RAS), comparative characteristics, requirements.

ПБУ 03/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» утверждено приказом Минфина РФ от 27 ноября 2010 г. №154н. Настоящее Положение устанавливает особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации об активах и обязательствах, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе подлежащих оплате в рублях, организациями, являющимися юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений).

Настоящее Положение не применяется: при пересчете показателей бухгалтерской отчетности, составленной в рублях, в иностранные валюты в случаях требования таких пересчетов учредительными документами, при заключении кредитных договоров с иностранными юридическими лицами и т.п.; при включении данных бухгалтерской отчетности дочерних(зависимых) обществ, находящихся за пределами Российской Федерации, в сводную бухгалтерскую отчетность, составляемую головной организацией.

Для целей настоящего Положения указанные ниже понятия означают следующее:

-деятельность за пределами Российской Федерации - деятельность, осуществляемая организацией, являющейся юридическим лицом по законодательству Российской Федерации, за пределами Российской Федерации через представительство, филиал;

-дата совершения операции в иностранной валюте - день возникновения у организации права в соответствии с законодательством Российской

Федерации или договором принять к бухгалтерскому учету активы и обязательства, которые являются результатом этой операции;

-курсовая разница - разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода, и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату.

В соответствии с приказом Минфина России от 25.12.2007 г. № 147н организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений), производят в бухгалтерском учете по состоянию на 1 января 2008 г. пересчет в рубли выраженной в иностранной валюте стоимости долгосрочных ценных бумаг (за исключением акций). Пересчет производится в порядке, установленном пунктом 5 Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), и образовавшиеся при пересчете суммы увеличения или уменьшения стоимости указанных ценных бумаг относятся на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода.

Российский стандарт максимально приближен к международному, однако и имеет ряд отличий.

Сфера применения ПБУ 3/2006 значительно уже, чем сфера применения МСФО (IAS) 21, поскольку оно распространяется только на индивидуальную отчетность организации и только при пересчете операций в российские рубли.

Порядок пересчета показателей отчетности дочернего общества, составленной в иностранной валюте, установлен Методическими рекомендациями по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности, утвержденными Приказом Минфина России от 30.12.1996 г. № 112.

В МСФО (IAS) 21 зарубежная деятельность понимается более широко, чем в ПБУ 3/2006, что связано, главным образом, с более узкой сферой применения, не включающей контролируемые, ассоциированные организации, а также совместно контролируемый бизнес.

Понятие курсовой разницы, содержащееся в МСФО (IAS) 21 является более широким.

В МСФО (IAS) 21 содержатся определения понятий, которые отсутствуют в ПБУ 3/2006 в силу более узкой сферы применения, а также отличающихся учетных правил, а именно:

• -    функциональная валюта (с точки зрения ПБУ 3/2006 все операции, активы и обязательства подлежат пересчету в рубли);

• -    валюта представления (с точки зрения ПБУ 3/2006 отчетность представляется в рублях);

• -    денежные статьи (с точки зрения ПБУ 3/2006 разделение статей на денежные и неденежные отсутствует, так как правила для их учета являются идентичными).

В отличие от МСФО (IAS) 21 ПБУ 3/2006 требует отдельных раскрытий в отношении курсовых разниц, возникающих по операциям, номинированным в иностранной валюте, но подлежащих оплате в рублях (ранее обозначались как «суммовые разницы») и курсовых разниц, возникающих по операциям, фактически урегулируемым в иностранной валюте.

ПБУ 3/2006 также требует раскрытия информации о курсе Центрального банка РФ на отчетную дату.

МСФО (IAS) 21 требует дополнительных раскрытий в случаях, когда валюта представления отличается от функциональной валюты, а также когда организация использует еще какую-либо валюту для представления финансовой информации.