Анализ подходов к определению понятия расходы: отечественная и международная практика учета

Россия в современных условиях в соответствие со своими возможностями и интересами активно участвует в процессе глобализации международной экономической деятельности, охватившей в конце ХХ столетия многие страны и регионы мира. Наиболее яркими свидетельствами отечественных глобализационных устремлений являются: стабильно растущий внешнеторговый оборот и международное внешнеэкономическое сотрудничество, настойчивая деятельность по вступлению во Всемирную торговую организацию, создание и участие в различных мировых и региональных экономических ассоциациях, союзах и т.д.

Процессы глобализации экономических взаимоотношений помимо принятия многих других мер организационного, информационного и иного порядка потребовали формирования, а также соблюдения некоторых стандартных правил ведения финансовой отчетности в различных сегментах мирового рынка — товарного, финансового, фондового и др. В связи с этим чрезвычайно актуальным становится переход субъектов международной экономической деятельности на Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) [1]. МСФО позволяют создать условия и предпосылки для ускорения интеграции национальных рынков ценных бумаг в международную систему финансовых рынков, а также увеличить приток иностранных инвестиций. Целью перехода предприятий на МСФО является повышение рыночной прозрачности бизнеса, являющейся предпосылкой повышения качества корпоративного управления (на микроэкономическом уровне) и улучшения инвестиционного климата (на макроэкономическом уровне).

Конечной целью любого бизнеса в современных экономических условиях является получение прибыли, что обусловлено необходимостью выживания и дальнейших перспектив роста компании. Если рассматривать генерирование денежных потоков (т.е. получение прибыли) с точки зрения экономической теории, то именно получение прибылиследует рассматривать как основную цель любой бизнес единицы, без чего невозможно представить выживание бизнеса в целом. Причем ряд экономистов считают, что максимизация прибыли не должна быть главной целью в стратегии развития и деятельности предприятия, т.к. это может привести к излишней эксплуатации не только самой рабочей силы, но и потребителей. Другие ученые имеют точку зрения, основанную на том, что прибыль должна быть главной целью фирмы, т.к. она является денежным вознаграждением предпринимателя за возникающие при осуществлении деятельности риски и одним из факторов дальнейшего роста и развития предприятия, и, соответственно, мотивирующим фактором для дальнейшего роста и развития предприятия. При этом предприятия, ставя цель - получение прибыли, стремятся при этом сократить расходную часть (зарплата сотрудника) и увеличить доходную (агрессивная реклама, агрессивные методы продвижения и продаж своей продукции, попытки манипуляции сознанием потребителей).

Большое количество предприятий испытывают в настоящее время потребность в составлении финансовой отчетности не только по российским правилам бухгалтерского учета (РСПБУ), но и по международным стандартам финансовой отчетности (МСФО). Процесс сближения российских стандартов с международными стандартами существенно продвинулся, однако часть положений РСПБУ по-прежнему имеют неустранимые различия с МСФО. В связи с этим организации, осуществляющие отчетность по международным стандартам финансовой отчетности, сталкиваются с дополнительными затратами, связанными с параллельным ведением учета или трансформацией готовой отчетности.

Международные стандарты финансовой от четности (МСФО) и комментарии к ним – это документы, раскрывающие требования к содержанию бухгалтерской информации и методологию получения важнейших учетных характеристик на основе гармонизации национальных стандартов экономически развитых стран, разрабатываемые и публикуемые Советом по международным стандартам финансовой отчетности. Сегодня в литературе можно встретить различное обозначение Международных стандартов финансовой отчетности на английском языке:

• - IAS (InternationalAccountingStandards) – Международные стандарты бухгалтерского учета; - IFRS (InternationalFinancialReportingStandards) – Международные стандарты финансовой отчетности. Различное обозначение связано с реформой Комитета по Международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО), проведенной в 2000 г., после которой КМСФО был преобразован в Совет по МСФО (СМСФО). До проведения реформы стандарты имели обозначение IAS, а после нее IFRS. На русский язык и те и другие переводятся как МСФО.

Понимание основополагающих отличий между российской и международной системами учета позволит во многом максимально сблизить бухгалтерский и управленческий учет с МСФО, при этом позволит сократить данные расходы, а также даст возможность организациям прогнозировать и контролировать существенные отклонения между финансовой отчетностью по МСФО и РСПБУ [2].

В современных условиях, сопровождающихся реализацией различных подходов к осуществлению современной политики оперативного и стратегического менеджмента, существенное влияние на формирование финансовой информации о деятельности предприятия оказывает использование в практике учета Международных стандартов финансовой отчетности (далее - МСФО)[3]

Многие российские экономисты считают, что Международные с 1г | андарты | финансовой отчетности (МСФО) предста | вЛяют1 собой лишь свод к | омпромис сных | и общих в | ариа | нт | ов1 ве дения| учета, и не могут являться догмой и н | орма | г | ив ными документами, позволяющие дать точную установку на конкретные I сПос обы | в|едеиия| учета и способствующие установлению норм составления отчетности. Безусловно, МСФО, по-сути, носят лишь рекоме ндатель ный | х | ара 1 ктер | и не являются! обязр | г | ельными | для принятия. Слендует учитывать и то, что именно на основе МСФО могут быть разработ | аны | собственные! наЦиональные! с[г | аидарть1 | учета, имеющие! более дет ализиров анную регламент аЦию учета опре деленных объектов.

С учетом значимости МСФО, попытаемся рассмотреть причины, влияющие на необходимость !использ | ов а | ния!МСФО в рос с ийс | кой | системе учета. Во-первых, это то, что состаиле | ние бухгалтерс | кой | о|г | че | г | но^с |^г| ^и | в соот | в е | г | с|г | ^в ии с МСФО во многом позволит рос сийс ким предприятиям выйти на международные! рынки капитала, а инос | гра | нный капитал тре буф чтобы финансовая информация былы прозрачной. Следовательно именно МСФО являются своеобразным ключем для вхождения российских предприятий на мировой экономический рынок,позволяющий им привлечь иностранные финансовые ресурсы.

Во-вторых финансовая о|г|че|г|нос|г|ь , с|ос|г|авле|нная в с|оот|вфф|вие с п|ринципами| МСФО, естественно должна отличаться высокой информативностью и полезностью для внутренних и внешних пользователей.В связи с этим необходимо обратить внимание на такой ждокумент МСФО, как «Основы подготовки и представления финансовой отчетности», который и позволяет определить потребности пользователей в необходимой качественной информации.

В современных условиях рынка руководители стали уделять особое внимание калькулированию себестоимости продукции. Главным показателем деятельности любого предприятия является прибыль, которая определяется путем сопоставления выручки от реализации и себестоимости. Усилия предприятий направлены, прежде всего на снижение затрат и расходов,связанных непосредственно с производством готовой продукции.

Проблемам развития методологии и практики учета расходов были посвящены работы, таких отечественных ученых как И.Н. Богатая, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевская, Л.Г. Гиляровская, В.Г.Гетьман, В.Б. Ивашкевич, Н.П. Кондраков, М.И. Кутер, В.Д. Новодворский, В.Ф.Палий, Л.И. Хоружий, А.Д.Шеремет и другие, а также зарубежных исследователей К. Друри, Р. Манн, Э.Майер, Ж. Ришар, Ч.Т. Хорнгрен, Р.Энтони и другие. Научные работы этих ученых представляют собой труды, имеющие практическую значимость и вносящие огромный вклад в развитие теоретикометодологических основ развития учета расходов.

Документом, регламентирующим учет расходов, является отечественный стандарт ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденный Приказом Минфина от 06.05.1999 № 33н [4], анализ которого показал неоднозначное и неполное содержание термина «расходы», что обусловило необходимость уточнения самого его определения, содержания и сущности. Анализ теоретических подходов к определению понятия «расходы» подтвердил имеющиеся расхождения в понимании расходов в отечественной и международной системе учета, что говорит о необходимости дальнейшей доработки российских стандартов учета расходов и приведение их в соответствии с Международными стандартами отчетности.

В России Государственная программа перехода РФ на принятую в международной практике систему учета и статистики была впервые утверждена Постановлением Верховного Совета РФ от 23.10.1991 № 3708-1. Затем были приняты Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с МСФО (утв. Постановлением Правительства РФ от 06.08.1998 № 283) и Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в РФ на среднесрочную перспективу (Приказ Минфина РФ от 01.07.2004 № 180). Этими документами была поставлена задача приведения национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями МСФО, которые принимаются в России в качестве основного инструмента реформирования бухгалтерского учета и отчетности.Приказом Минфина России от 02.07.2010 г., № 66н утверждены новые типовые формы бухгалтерской отчетности, применяемые с отчетности за 2011 г., максимально приближенные к требованиям Международных стандартов финансовой отчетности.

В 2010 году был принят Федеральный закон от 27.07.2010 № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности», который установил обязанность для публичных, страховых и кредитных организаций составлять отчетность по МСФО. Так, начиная с финансовой отчетности за 2015 г., организации, составляющие консолидированную финансовую отчетность, должны будут в обязательном порядке проводить консолидацию финансовой отчетности в соответствии с МСФО. Позитивное значение принятия Закона о консолидированной отчетности заключается в осуществлении тех конкретных шагов, которые уже совершены по приданию МСФО статуса официальных документов [5] .

В 2011 году Постановлением Правительства Российской Федерации от 25.02.2011 г. № 107 [6] было утверждено Положение о признании Международных стандартов финансовой отчетности и разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности для применения на территории Российской Федерации, устанавливающее порядок признаний для применения на территории Российской Федерации данных документов, принимаемых Фондом Международных стандартов финансовой отчетности (далее - Фонд МСФО - авт.)(IFRS Foundation-англ.).

Однако следует отметить, что Фонд МСФО является неправительственной профессиональной организацией, и поэтому разработанные им международные стандарты не являются нормативными правовыми актами, обязательными для применения. Статус официального документа на территории конкретного государства им придает только национальный нормативно-правовой акт. Затем

ПОЛе зНость! отчетности, составляемой | в соответствии | с требованиями МСФО, подтверждает тот факт, что уже сегодня Лондонская, Франкфуртская, Цюрихская, Люксембургская, Амстердамская, Римская, Гонконгская | и ряд других фондовых | бирж допускают | представление! таких отчетов иностранными эмитентами для котировки ценных бумаг [7].

Важнейш элементом бухгалтерской очтетности являются расходы организации, которые могут серьезно повлиять на принятие грамотных управленческих решений пользователями финансовой отчтености.В современном бухгалтерском учета существует необхозначное понимание интерпретации понятия «расходы»,что было обусловлено разделением бухгалтерского учета на финансовый, управленческий и налоговыйц учеты.

Практика показывает, что наиболее часто понятие «расходы» используется в бухгалтерском и налоговом учете, а такое понятие как «затраты» в большинстве случаев относится к финансовой сфере и планированию, к оценка эффективности деятельномсти предприятия, к системам его управления.

Несмотря на сближение РСБУ и МСФО, такие как качественные характеристики отчетности, состав отчетности, метод начисления, запрет метода LIFO при списании материально-производственных запасов, отложенные налоги и прочее, в современном учете существует большое количество! различий, которые! носят концептуальный! характер. Попробуем раазобраться в чем конкретно состоит отличие понятия «затраты» от понятия «расходы» с учетом российской и международной практики учета.

С первого взгляда кажется, что термины «затраты» и «расходы» являются абсолютными синонимами и многи еэкономисты придерживаются такой позиции. По мнению авторов, понятия «затраты» и «расходы» синонимами являться не могут, причем их смешение может привести к достаточно серьезным экономическим ощибкам,могущих оказать вляние на экономическую деятельность предприятия на этапах планирования и управления.

Пположение по бухгалтерскому учету (далее –ПБУ) 10/99 «Расходы организации» достаточно жестко регламентирует элементы расходов, между тем перечень ! статей себестоимости, в которые перегруппировываются расходы, учтенные! в разрезе элементов, каждая компания может устанавливать самостоятельно.[7]

В соответстви с ПБУ 10/99 расходы подразделяются ! на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы! (ПБУ 10/99 «Расходы организации»). Статья 8 ПБУ 10/99 «Расходы ! организации» говорит о том, что «при формировании ! расходов! по обычным! видам деятельности ! должна быть обеспечена ! их группировка ! по следующим ! элементам! материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация; прочие затраты» [8]. В соответствие со ст.2 ПБУ 10/99 «расходами организации признается уменьшение экономических ! выгод в результате!выбытия!активов (денежных средств, иного имущества) и (или)

возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением! уменьшения ! вкладов! по решению! участников (собственников имущества)».

Таким образом, исходя из ст. 8 ПБУ 10/99, затраты! являются ! частью расходов, либо данные понятия являются ! одним и тем же. Существует ! и ряд других примеров! однозначного ! применения! этих терминов ! в нормативных актах по бухгалтерскому учету. В частности,например, в Инструкции ! по применению! плана счетов, утвержденной ! приказом ! Министерства ! финансов РФ от 31 октября ! 2000 г. № 94н в разделе ! Ш. «Затраты! на производство» можно прочитать: «Счета этого раздела предназначены ! для обобщения информации о расходах по основным видам деятельности» [9].

Статья 252 Налогового кодекса гласит, что «^расходами ! признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты! (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные! (понесенные) налогоплательщиком» [10]. При этом под обоснованными ! расходами понимаются экономически ! оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Так, под документально подтвержденными расходами понимаются ! затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными ! в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории! которого! были произведены ! соответствующие ! расходы, и (или) документами, косвенно ! подтверждающими ! произведенные ! расходы ! (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной ! работе в соответствии с договором).

Понесенные ! расходы, стоимость! которых! выражена ! в иностранной ! валюте или в условных единицах, учитываются ! в совокупности ! с расходами, стоимость|которых выражена в рублях.

Документально     подтвержденными!     признаются!     затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами организации признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. «Расходами! признаются! любые затраты! при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода» [11].

Налоговый кодекс Российской Федерации ! подраздел расходы! на расходы, связанные с реализацией и производством и внереализационные расходы. Таким образом, видно, что понятия ! «затраты» и «расходы» имеют в данном случае одно и то же значение.

В экономическом! словаре расходы — это затраты! в процессе хозяйственной деятельности, приводящие к уменьшению средств предприятия или увеличению его долговых обязательств,а затраты — размер ресурсов (для упрощения измеренный в денежной! форме), использованных в процессе хозяйственной! деятельности за определённый временной! этап. [12]. В зарубежной! литературе! затраты! чаще называются издержками производства и обращения. Принято выделять следующие виды затрат: материальные! затраты, затраты! на оплату труда, на ремонт и восстановление!  основных средств, дополнительные затраты на восстановление основных средств, дополнительные затраты и др.

Теоретики учета придерживаются различных позиций по поводу интерпретации терминов «расходы» и «затраты» [13].

Так, по мнению В. К. Скляренко1и Прудникова В.М.- «..з атраты — это денежная! оценка стоимости ! материальных, трудовых, финансовых ! и других видов ресурсов! на производство! и реализацию! продукции! за определенный период времени. Расходы — это затраты ! определенного ! периода ! времени, документально подтвержденные, экономически! оправданные (обоснованные), полностью! перенесшие ! свою стоимость ! на реализованную за этот период продукцию». Причем в отличие ! от затрат расходы ! не могут быть в состоянии запасоемкости, и не могут относиться к активам предприятия. Они отражаются ! при расчете ! прибыли ! предприятия! в отчете о прибылях ! и убытках. Понятие ! «затраты» шире понятия! «расходы», однако при определенных условиях они могут совпадать [14,26];

Ученые А. В. Юсупова и Л. И. Хоружий предлагают считать, что затраты— это использование ресурсов. А расходы— это когда ресурсы покидают компанию[15]. О. С. Савченко и Г. И. Пашигорева ! в основу отличия между затратами и расходами кладут временной фактор. «Расходы — стоимость использованных ресурсов, которые! полностью израсходованы или «потрачены» в течение определенного периода ! для получения! дохода. При этом сам период не должен обязательно ! совпадать с моментом ! действительной! оплаты ресурсов. Затраты!— денежная оплата приобретенных ! товаров! или услуг, которая! со временем ! будет вычтена ! из прибыли! (списана ! в расходы). Таким образом, расходы!— это часть затрат, понесенных предприятием в связи с получением дохода» [16, с. 94];

Существует ! и обратная ! теория (автор С. С. Сержук ), согласно ! которой имеет место утверждение, что «расходы! отражают ! уменьшение ! платежных средств! или иного имущества ! предприятия! и отражаются! в учете на момент платежа» [17, c. 59];

• В. Г. Лебедев, Т. Г. Дроздова и В. П. Кустарев РаССматриВая теоретические основы и практичеСкие аспекты управления Затратами на предприятии считают, что затраты — это экономический ! показатель, характеризующий ! в денежном ! выражении ! объем ресурсов! за определенный период времени, использованных на производство и сбыт продукции, и отражающий ! их в составе! себестоимости ! продукции, работ и услуг [18, с. 277];

Российский ученый-экономист, профессор Соколов|Я. В. говорит что термин «затраты» касается|различного1использования | ресурсов, в том числе относительно приобретения активов, в то время как термин «расходы» касается использования лишь тех ресурсов, которые при определении прибыли хозяйствующего ! субъекта за данный период времени ! относятся к соответствующим доходам![19, с. 214];

По мнению профессора Н. Д. Врублевского «затратами ! предприятия считаются его расходы ! на создание ! производственных запасов!материально-технических ресурсов и услуги (работы) поставщиков, включая потребленную в процессе производства их часть» [20, с. 76];

Профессор! Вахрушина М. А.считает, что «Расходы! включают! убытки и затраты, возникающие в ходе основной! деятельности предприятия. Они, как правило, принимают форму оттока или уменьшение актива. Расходы признаются! в отчете о прибылях! и убытках! на основании! непосредственной связи между понесенными затратами и поступлениями по определенным статьям доходов. Данный подход называется! соответствием! доходов и расходов». [21, c. 163];

Таким образом, проведенный анализ интерпретации ! терминов «затраты» и «расходы» дал возможность высказать свой взгляд на применение|данных терминов|на практике. Представляется, что затраты — можно представить как объем ресурсов ! в денежном выражении, используемых для производства и реализации готовой продукции, работ, услуг за определенный период времени, преобразуемых в дальнейшем в себестоимость продукции работ, услуг. Р асходы — это оценка затрат в денежном выражении за определенный период времени, документально подтвержденных и экономически оправданных, которыев результате производства ! перенесли ! свою стоимость! на реализованную ! продукцию! за этот период.

Рассматривая стандарты МСФО, мы не найдем специального стандарта по расходам, аналогичного! российскому ПБУ 10/99 «Расходы организации», как, например МСФО 18 «Выручка» для учета доходов [22].

Понятие! расходов! и условия их признания ! содержаться ! в документе «Принципы подготовки и составления финансовой отчетности», который был утвержден Комитетом по Международным стандартам финансовой отчетности в апреле 1989 г., а также в МСФО 1 «Представление ! финансовой отчетности». Причем необходимо сказать, что российская отчетность формируется ! в основном ! в соответствии ! с юридической ! формой договора, отчетность! по МСФО - в соответствии ! с экономическим содержанием операции.

В ряде стандартов, регламентирующих!учет отдельных!видов активов и обязательств, а также различных! направлений ! деятельности! предприятия затрагиваются вопросы учета отдельных видов расходов. Так например, МСФО (IAS 16) «Основные средства» регулируются ! затраты по амортизации, МСФО (IAS 2) «Запасы» - оценка расходов! по материалам, МСФО (IAS 19) «Вознаграждения! работникам»- расходы! по оплате труда, МСФО (IAS 23) «Затраты ! по заимствованиям»- расходы ! по заимствованиям. Так, в В МСФО (IAS 16) «Основные ! средства» амортизация, определяется как систематическое уменьшение амортизируемой стоимости ! актива на протяжении ! срока его полезной! службы, а амортизируемая ! стоимость ! как фактические затраты на приобретение основного средства ! или другая величина, отраженная ! в финансовой ! отчетности ! вместо фактических ! затрат, за вычетом ликвидационной стоимости [23].

М.А.Вахрушина определяет ликвидационную ! стоимость ! как сумму, которую! организация! рассчитывает ! получить ! за объект основных ! средств ! в конце предполагаемого ! периода ! его использования ! за вычетом ! ожидаемых затрат по ликвидации! объекта. Если величина ! ликвидационной стоимости незначительна (несущественна), она может не учитываться при формировании амортизируемой стоимости ! объекта. Если же компания использует модель учета по переоцененной стоимости, то переоценке подлежит и ликвидационная стоимость [21,340].

МСФО (IAS 19) «Вознаграждения! работникам» регламентирует! порядок учета расходов по оплате труда. Целью данного стандарта является установление правил учета и раскрытия информации о вознаграждениях работникам предприятия. При этом согласно стандарты обязательство должно быть признано в случае, если работник оказал услуг в обмен на вознаграждение, подлежащее! выплате! в будущем, а расход - в случае, когда предприятие!использует экономическую!выгоду, возникающую!в результате слуги, оказанной работником в обмен на вознаграждение [24].Таким образом, рассмотренные!стандарты!регулируют!порядок!включения затрат в первоначальную! стоимость! продукции, основных! средств, нематериальных активов и порядок их списания .

МСФО (IAS 23) «Затраты по заимствованиям» предназначен для определения ! порядка ! учета расходов ! по заимствованиям, непосредственно относящимся к приобретению, строительству или производству квалифицируемого актива, и включаются в первоначальную стоимость этого актива. Прочие затраты по заимствованиям признаются в качестве расходов . [25].

В соответствии с МСФО определение расходов приводятся такое же, как и в отечественном! стандарте ! ПБУ 10/99 и которое! характеризует ! расходы «как уменьшение экономических выгод в течение отчетного ! периода..». Согласно! МСФО затраты ! должны соответствовать! определению! расходов! и для их признания в отчетности должны быть выполнены ! определенные требования. Рассмотрим ! критерии признания ! расходов, применяемые в соответствии с МСФО и российской практикой учета в таблице 1.

Таблица 1 - Критерии признания расходов ! в соответствии с МСФО и отечественной практикой [26]

Российские Правила (стандарты) бухгалтерского учета (РСПБУ)	Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО)
1. Расход производится в соответствии с конкретным договором, требованиями законодательства, обычаями делового оборота	1. Данное условие отсутствует
2.Сумма  расхода  может  быть определена.	2.Сумма  расхода  может  быть надежно оценена.
3. Имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.	3 .Возникает уменьшение будущих экономических выгод, связанных с уменьшением актива или увеличением обязательства
4.Расходы признаются по принципу начисления	4. Расходы признаются по принципу начисления
5. Расходы обязательно должны быть подтверждены документально	5 .Отражение хозяйственных операций не связывается с наличием или отсутствием первичной документации

Согласно таблице №1, МСФО не требуют соблюдения первого критерия признания расходов, в отличие от ПБУ 10/99 «Расходы организации», где предусмотрено наличие договора, требований законодательства или обычаев делового оборота. При составлении бухгалтерской отчетности в соответствии с МСФО эти аспекты рассматриваются только в тех случаях, когда решается! вопрос о признании в отчетности выручки. Ведь отражение расходов во многом зависит от признания выручки в соответствии с рассматриваемым нами принципом сопоставимости доходов и расходов при определении финансового результата!деятельности|предприятия. На практике, составляя! отчетность! по МСФО, бухгалтер интересуется другими условиями договора. Так, например, при решении! вопроса! о моменте! признания! выручки, бухгалтер будет обращать! внимание не столько! на переход права собственности, сколько на переход рисков владения от продавца к покупателю и возможность! контроля актива. Таким образом, и расходы должны быть признаны в бухгалтерской отчетности в момент признания выручки.

В российской ! же системе учета, при формировании отчетности выручка от продажи ! основных ! средств! и расходы! в сумме его балансовой ! стоимости будут признаваться в момент перехода права собственности в соответствии с положениями ! Гражданского! кодекса ! Российской ! Федерации, который ! часто совпадает ! с моментом ! передачи! оборудования! от продавца ! к покупателю. В отчетности, составленной! по МСФО, выручка ! будет признана ! только после установки! оборудования! и его проверки, так как именно тогда произойдет переход рисков владения от продавца к покупателю ! и преимущества владения. В тот же момент будут признаны и соответствующие! выручке расходы.

В «Принципах!подготовки и составления финансовой! отчетности» как и ПБУ 10/99 «Расходы организации» предусмотрено! разделение расходов в соответствии с видами деятельности организации. Однако, несмотря на схожесть! в классификации, имеются! и различия. Так, например, МСФО 1 «Представление! финансовой! отчетности» запрещено представление! каких-либо статей доходов и расходов! в качестве чрезвычайных! статей как непосредственно! в Отчете о прибылях! и убытках, так и в примечаниях! к финансовой отчетности. По сравнению с прежней редакцией, в новой редакции ПБУ 10/99 отсутствует определение чрезвычайных расходов, а приводится лишь определение расходов, возникающих как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

В отличие от российской практики учета, где требуется раскрытие расходов, состоящих из отчислений в резервы предстоящих расходов, МСФО не предполагает создание таких резервов. Кроме того, согласно МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» расходы могут быть представлены в Отчете о прибылях и убытках двумя способами(в российской практике - только один способ): по методы «характера расходов» и по методу «функции расходов» [27]

Общим в рассматриваемых документах ! является, например то, что в ПБУ 10/99не предполагается ! отражение ! убытков ! прошлых ! лет, выявленных в четном году, в Отчете о финансовых результатах. Согласно ! МСФО 8 «Учетная ! политика, изменения ! в расчетных ! оценках ! и ошибки» все ошибки прошлых лет не должны влиять на прибыли и убытки текущего года.

МСФО 2 «Запасы» содержит нормы и порядок учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции, включая правила!выбора методов!калькулирования, рекомендации! по распределению косвенных накладных расходов! производственного характера по разграничению затрат между капитализируемыми! и некапитализируемыми|в бухгалтерском балансе. В российской теории и практике производственного учета имеются ряд методов калькулирования! себестоимости! продукции, включая| следующие: полной себестоимости, директ-костинг, нормативный, позаказный, попередельный методы. Методы калькулирования себестоимости! фиксируются! в учетной! политике| предприятия, однако ни в ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» не содержат никаких указаний по этому поводу.

Таким образом, анализ подходов к учету расходов | в российской ! и международной системе учета в свете последних изменений | является первостепенной задачей! для дальнейшего осмысления | сущности расходов организации. Следует констатировать, что в настоящее время процесс конвергенции Международных стандартов ! финансовой ! отчетности | и Российских положений (стандартов) по бухгалтерскому учету (РСБУ) нарастает. Свидетельством ! тому является | принятие! последних | Российских положений по бухгалтерскому учету и существенное обновление! уже существующих|российских стандартов|по бухгалтерскому учету. Понимание основополагающих идей и основ Международных стандартов финансовой отчетности поможет обеспечить в дальнейшем правильный подход к применению! в российской ! практике! решений, являющихся традиционными для западной практики учета.