Анализ практики ФРГ по налоговой поддержке малого бизнеса, самозанятых и прочих наиболее пострадавших секторов в связи с падением спроса

2020. № 13(115). Май

13(115) 2020

8. АНАЛИЗ ПРАКТИКИ ФРГ ПО НАЛОГОВОЙ ПОДДЕРЖКЕ МАЛОГО БИЗНЕСА, САМОЗАНЯТЫХ И ПРОЧИХ НАИБОЛЕЕ ПОСТРАДАВШИХ СЕКТОРОВ

В СВЯЗИ С ПАДЕНИЕМ СПРОСА

Малинина Т.А., с.н.с. научного направления «Макроэкономика и финансы» Института Гайдара; Милоголов Н.С., к.э.н., с.н.с., и.о. заведующего лабораторией исследований налоговой политики ИПЭИ РАНХиГС

Описаны налоговые меры, направленные на увеличение имеющихся у предприятий и самозанятых граждан средств за счет сокращения и отсрочки причитающихся налогов, а также возврата уплаченных (в том числе за прошлый год) авансовых платежей. Возврат, основанный на вмененной величине прогнозируемого убытка, может быть довольно значительным по размеру: по сути, величина такого убытка равна годовой прибыли прошлых лет.

В условиях пандемии коронавируса Министерство финансов Германии ( Bundesministerium der Finanzen ) согласовало с региональными ведомствами ряд мер налоговой поддержки бизнеса. По данным министерства [1], в стране в настоящее время приняты следующие соответствующие меры.

Корректировка текущих авансовых платежей

Предприятия, самозанятые и лица свободных профессий (фрилансеры) могут добиться снижения величины авансовых платежей по налогу на прибыль организаций и подоходному налогу с момента, когда становится ясно, что их доходы в 2020 г. окажутся меньше, чем ожидалось до пандемии коронавируса. Для корректировки авансовых платежей следует направить запрос в налоговый орган.

Согласно п. 1 письма Министерства финансов от 19 марта 2020 г. № 2020/0265898 [2], это право распространяется на налогоплательщиков, которые «непосредственно и не незначительно» (unmittelbar und nicht unerheblich) пострадали от связанного с коронавирусом кризиса, что может быть подтверждено»1. Запрос можно направить до 31 декабря 2020 г. При этом он не подлежит отклонению, даже если налогоплательщик не может детально подтвердить величину понесенного ущерба. В соответствии с п. 2 указанного письма запросы на корректировку авансовых платежей, касающиеся только периодов после 31 декабря 2020 г., требуют особого обоснования.

Для акцептации запроса налоговым органом достаточно, как правило, письма в свободной форме, которое можно направить в том числе в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика ( ELSTER ). Однако это письмо должно содержать обоснованное изложение данных о потерях (сокращении доходов/прибыли), которые ожидаются из-за связанного с коронавирусом кризиса. Наряду с электронной платформой для упрощения и ускорения администрирования рекомендуется использовать вспомогательные материалы (шаблоны), разработанные региональными налоговыми органами¹ [3].

Возмещение уплаченных авансовых платежей, в том числе путем переноса убытков в прошлое

Согласно письму Министерства финансов ФРГ от 24 апреля 2020 г. № 2020/0414862 [4] плательщики налога на прибыль организаций или подоходного налога, в течение 2020 г. получающие доходы от сельско- и лесохозяйственной деятельности ( Land- und Forstwirtschaft ), от коммерческой деятельности ( Gewerbebetrieb ), самостоятельной занятости ( selbständige Arbeit ) и/или аренды ( Vermietung und Verpachtung ), вправе по направленному в налоговый орган (в том числе в электронном виде) запросу получить возмещение уплаченных авансовых платежей за 2020 и 2019 гг., если непосредственно и существенно (не незначительно) пострадали от связанного с коронавирусом кризиса. Получение наряду с указанными в запросе доходами доходов от иных видов деятельности значения не имеет.

Как правило, налогоплательщик считается пострадавшим, когда его авансовые платежи за 2020 г. снижены до нуля и он заверяет, что в результате кризиса ожидает по итогам года значимого отрицательного финансового результата. При этом он вправе параллельно подать запросы на корректировку и соответственно возмещение авансовых платежей за 2019–2020 гг. Запрос по авансовым платежам за 2019 г. может быть подан до конца марта 2021 г.2

Для возмещения авансовых платежей за 2019 г. используется действующий механизм переноса убытков в прошлое3. Власти исходят из того, что в текущей ситуации экономической неопределенности спрогнозировать и обосновать величину убытков по итогам 2020 г. затруднительно. А потому налогоплательщикам предоставлена возможность воспользоваться упрощением на основе унифицированной нормы. В этом случае уплаченные авансовые платежи задним числом уменьшаются на 15%4 от сальдированной величины доходов перечисленных выше видов (т.е. прибыли от соответствующей деятельности), на основе которой устанавливались авансовые платежи за 2019 г.5, но не более чем на 1 млн

13(115) 2020

евро1, и разница возмещается налогоплательщику. Если по итогам 2020 г. фактический финансовый результат налогоплательщика окажется лучше, чем заложен в унифицированную норму, то разницу налогоплательщику необходимо будет оплатить, но, вероятнее всего, без начисления процентов за полученную в результате отсрочку.

Так, например2, некая организация в 2018 г. получила прибыль 80 тыс. евро. К моменту введения ограничений из-за пандемии коронавируса, затронувших ее бизнес, она заплатила установленные исходя из этой суммы авансовые платежи за 2019 г. в размере 12 тыс. евро и за I квартал 2020 г. – 3 тыс. евро. Ожидая с учетом падения выручки в марте и апреле существенных убытков по итогам года, она запрашивает у налоговых органов возмещения уплаченных авансовых платежей. При применении унифицированной нормы они могут быть уменьшены на 12 тыс. евро (80 тыс. х 0,15), из них на 3 тыс. евро за 2020 г. и еще на 9 тыс. евро – за 2019 г. Эти суммы будут возмещены ей налоговым органом. Если, вопреки ожиданиям, организация не получит по итогам 2020 г. убытка или решит не переносить фактически полученный убыток на прошлые периоды, то она должна будет вернуть возмещенные ей за 2019 г. 9 тыс. евро в сроки, предусмотренные для соответствующих расчетов за 2020 г.

Отметим, что упрощение на основе унифицированной нормы не исключает права налогоплательщиков запросить возмещение исходя из большей, чем ожидалось, величины ожидаемого убытка, но уже при предоставлении детальных обосновывающих материалов.

Отсрочка уплаты налогов

Согласно п. 1 и 2 уже упоминавшегося письма Министерства финансов ФРГ от 19 марта 2020 г. № 2020/0265898 непосредственно и существенно (не незначительно) пострадавшие от связанного с коронавирусом кризиса налогоплательщики вправе до 31 декабря 2020 г. направить запрос в налоговый орган об отсрочке обязательств по федеральным налогам, администрируемым региональными налоговыми органами, возникших до этой даты (после нее – с особым обоснованием). Это относится к подоходному налогу (кроме налога, отчисляемого работодателями с доходов работников3, [3]), налогу на прибыль организаций и НДС.

Запрос на отсрочку уплаты налогов не может быть отклонен из-за того, что налогоплательщик не может детально подтвердить величину понесенного ущерба, а при проверке условий для отсрочки не устанавливается строгих требований.

13(115) 2020

По общему правилу, отсрочка является беспроцентной и предоставляется без обеспечительных мер. Ее длительность в каждом конкретном случае определяется налоговым органом с учетом фактических обстоятельств; если налогоплательщик в запросе не указывает срок, отсрочка обычно предоставляется сначала на 3 месяца. Запрос может быть подан в письменном виде в свободной форме или в электронном виде; при этом можно воспользоваться и шаблонами, предлагаемыми региональными налоговыми органами1 [3].

Приостановление принудительного исполнения налоговых обязательств Согласно п. 3 письма Министерства финансов ФРГ от 19 марта 2020 г. № 2020/0265898, если налоговому органу из сообщения должника или иным образом станет известно, что должник непосредственно и существенно (не незначительно) пострадал от связанного с коронавирусом кризиса, то он до 31 декабря 2020 г. должен воздержаться от применения к указанному должнику мер принудительного исполнения обязательств по налогам, указанным в п. 1 письма, т.е. подоходному налогу (включая налог, отчисляемый работодателями с доходов работников² [3]), налогу на прибыль организаций и НДС. При этом пени и штрафы за просрочку, относящиеся к периоду с момента публикации данного письма и до 31 декабря 2020 г., должны быть отменены.

Пострадавшие налогоплательщики, к которым уже были применены меры по принудительному исполнению налоговых обязательств, вправе направить в налоговый орган запрос об их переносе на период после 31 декабря 2020 г.3 [3].

Отметим, что корректировка текущих авансовых платежей, отсрочка до 31 декабря 2020 г. (после этой даты – с особым обоснованием) налоговых платежей и приостановление принудительного исполнения налоговых обязательств относятся еще и к НДС на импорт, а также к ряду акцизных и транспортных налогов, администрируемых таможенными органами [5].

Кроме того, 6 мая 2020 г. федеральное правительство согласовало законопроект [6], предусматривающий, в частности, временное снижение ставки НДС для предприятий общественного питания: с 1 июля 2020 г. по 30 июня 2021 г. Доходы от реализации еды (но не напитков) ресторанами, кафе и т.п. предлагается облагать налогом по ставке 7, а не 19%.

* * *

Налоговые меры – лишь одна из компонент системы мер поддержки экономики ФРГ в ответ на вызванный пандемией кризис. Помимо описанных выше мер, предусмотрены еще и субсидии, и льготные кредиты бизнесу, а также некоторые меры налоговой поддержки работников и индустрии благотворительности. Что касается социальных взносов, то в связи с их действительно страховым характером, а также с учетом важности устойчивого финансирования здравоохранения и социальной поддержки в условиях пандемии единых и масштабных послаблений в этой части германскими властями не предусматривается.

13(115) 2020

В то же время Ассоциация организаций медицинского страхования (GKV-Spitzenverband) рекомендовала больничным кассам упростить механизм предоставления пострадавшим от пандемического кризиса предприятиям и самозанятым отсрочки страховых взносов за март и апрель этого года, но только если они уже воспользовались всеми остальными полагающимися им мерами поддержки. Впоследствии действие отсрочки может быть продлено, если, например, окажется, что меры поддержки доходят до бизнеса недостаточно быстро [7]. Эта рекомендация поддержана министерствами по труду и социальным вопросам (Bundesministerium für Arbeit und Soziales) и здравоохранения (Bundesministerium für Gesundheit) [8].

Упомянутые в данной записке налоговые меры в целом направлены на увеличение средств предприятий и самозанятых за счет сокращения и отсрочки причитающихся налогов, а также возврата уплаченных (в том числе за прошлый год) авансовых платежей. Этот возврат, основанный в общем случае на вмененной величине прогнозируемого в текущем году убытка, выглядит довольно значительным: по сути, величина такого убытка равна годовой прибыли прошлых лет1. Меры характеризуются максимально возможной в условиях принятой практики налогового администрирования простотой, а также широтой охвата – за редким исключением, налоговая поддержка в Германии не имеет секторального характера.