Анализ причин уклонения от уплаты налогов

В связи с тем, что своевременность и полнота перечисления налогов и сборов в бюджетную систему страны является основой экономической безопасности и стабильности государства, во всем мире налоговые правонарушения и преступления являются наиболее общественно опасными деяниями. Невыполнение обязательств, регулируемых главой 34 Налогового Кодекса Российской Федерации в части пенсионного, медицинского и социального, как обязательных видов страхования, несёт в себе и угрозу социальной напряженности в обществе.

Выявление причин уклонения налогоплательщиков от уплаты налогов имеет не только чисто научный и теоретический, но и практический интерес. Истинное понимание факторов, заставляющих налогоплательщиков избегать налогообложение, может быть положено в основу дальнейшего совершенствования отечественной концепции, направленной на предотвращение преступлений против бюджетной системы государства.

По разным оценкам, в результате уклонения от уплаты налогов, бюджет страны ежегодно недополучает до 30% налоговых сумм. Кроме того, денежные средства, скрытые от налогообложения, утекают в «теневой» сектор экономики. По состоянию на 01.01.2019 задолженность по нало- гам и сборам, страховым взносам, пеням, налоговым санкциям в бюджетную систему Российской Федерации достигла значения 999,4 млрд. руб. Таким образом, проблемы наполняемости бюджета и внебюджетных фондов, уклонения от уплаты налогов, а также сокрытия доходов организациями и предпринимателями, является реальной угрозой экономической безопасности России.

Не лишним будет еще раз подчеркнуть, что налоговые преступления: (1) создают серьезные последствия для государственного бюджета; (2) нарушают принцип справедливости и прозрачности налогообложения, подрывая таким образом фундаментальные основы конкуренции, что приводит к искажению деловой среды и причинению ущерба естественным процессам функционирования отечественного рынка. Это и подчеркивает актуальность проблем поиска причин уклонения от уплаты налогов.

Достаточно четкое понимание мотивации налогоплательщиков, избегающих налогообложение, позволяет в перспективе оценивать налоговые риски с целью прогнозирования схем прямой или косвенной оптимизации вне законодательного поля, а также определить приоритетные направления в деятельности налоговых служб и оптимизировать управление их финансовыми и материальными ресурсами.

Исследованию причин, предопределяющих девиантное поведение налогоплательщиков и их позитивное или негативное отношение к налоговой системе в целом, посвящено достаточно научных работ.

Следует согласиться с идеологами институциональной экономической теории, согласно которым для искоренения какого-либо негативно явления в экономике необходимо бороться не с его конечными результатами, а предупреждать причины возникновения подобных явлений.

Конечным негативным результатом неуплаты налогов является ущерб, нанесенный государственному бюджету страны. По данным ФНС России в 2018 году в бюджет страны было дополнительно начисленного 363 млрд. руб. по результатам выездных и камеральных налоговых проверок. Эта сумма налогов, неуплаченная налогоплательщиками в результате совершения налоговых правонарушений или налоговых притуплений. Учитывая, что ФНС России включает организации в план выездных налоговых проверок, когда речь идет о схемах уклонения от уплаты налогов, объективно будет отметить, что основная часть дополнительных поступлений приходится именно на целенаправленное уклонение от уплаты налогов.

Следует отметить, что множественность подходов в академической литературе к трактовке истинных причин уклонения от уплаты налогов позволяет систематизировать их с различных точек зрения.

Исходя из общего понимания природы налога и механизма его установления и взимания, то становится понятно, что, уклоняясь от налогообложения, индивид пытается уйти от принудительно навязанной обязанности «делиться» с государством собственными финансовыми ресурсами.

Как отмечает Ануфриева Е.М. [1, с. 35] налоги на протяжении всей своей истории создают острые противоречия между общественными и частными интересами, между интересами государства и налогоплательщиков, в чем и кроется причина уклонения налогоплательщиков от налогообложения.

Уклонение налогоплательщиков от уплаты налогов является следствием действия определённых факторов. Рубцов И.В. к данным факторам относит [2 Ошибка! Источник ссылки не найден. , с. 207]:

– увеличение налоговой нагрузки и, как следствие, снижение результативности финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика;

– низкая финансовая устойчивость налогоплательщика;

– противоречие законодательных норм различных отраслей права, применяемых налогоплательщиком при осуществлении налоговой оптимизации.

Указанные факторы и предопределяют масштабы налогового оппортунизма.

Исследуя причинно-следственные связи противоправного поведения налогоплательщиков, И.А. Майбуров [5, с. 40], приводит достаточно развернутую и детализированную группировку причин уклонения от уплаты налогов. При это он рассматривает уклонение от уплаты налогов как механизм взаимосвязанных отдельных элементов, представленных на рисунке 1.

Причина уклонения

Условие

возникновения

от уплаты налогов уклонения от уплаты

налогов

Следствие уклонения от уплаты налогов

Рис. 1. Механизм возникновения уклонения от уплаты налогов

В своей работе, посвященной исследованию проблем уклонения от уплаты налогов, Майбуров И.А. выделяет две основные группы причин, заставляющих налогоплательщиков уклоняться от налогообложения:

– экономические;

– духовно-нравственные.

Экономические причины формируются в условиях различного финансового состояния налогоплательщика и в условиях разнонаправленности экономической конъюнктуры.

По И.А. Майбурову, уклонение от уплаты является ничем иным, как одним из способов снижения уровня издержек хозяйствующего субъекта, так как главная цель предпринимательской деятельности, которая заключается в максимизации прибыли, достигается путем достижения оптимального уровня трансакционных издержек.

В свою очередь причины, порождённые общей экономической конъюнктурой, связанны, в первую очередь, с тем, что теневой сектор экономики влияет на формирование в экономике неравных конкурентных условий. Неравные конкурентные налоговые преимущества могут ограничивать рост производительности труда добросовестных налогоплательщиков» [3, с. 6]. Поэтому налогоплательщику предпочитают теневой сектор экономики легальному. То есть, легальный сектор экономики не всегда может обеспечить бизнесу должный уровень конкурентоспособности. Получается негативный замкнутый круг.

Вторая группа причин распространения налогового оппортунизма – духовнонравственные. Как отмечает Майбу-ров И.А., духовно-нравственные причины связанны с внутренней мотивацией налогоплательщика к уплате налогов, что определяет его желание быть законопослушным гражданином. При этом мотивация налогоплательщика формируется под влиянием такого понятия, как доверие к органам государственной власти.

Стремление уплачивать налоги, является ничем иным, как желание налогоплательщика участвовать в общественной жизни государства как на региональном уровне, так и на муниципальном. Так, в рамках проведенного исследования [6, c. 185], направленного на установление уровня доверия граждан к муниципальной власти, было установлено, что степень участия гражданина в общественной жизни государства определяется наличием гарантий, что это участие принесет положительные результаты.

В академической литературе можно также встретить следующую градацию причин уклонения от уплаты налогов: моральные, политические, экономические и технические причины, связанные с несовершенством налоговой системы [ 20] .

В рамках экономических причин здесь в качестве определяющего мотива уклонения от уплаты налогов выделяется стремление налогоплательщика увеличить собственные доходы в условиях возрастающей налоговой нагрузки, а также в условиях кризисных явлений в экономике.

Политические и моральные причины целесообразно объединить в группу духовно-нравственных причин, так как они характеризуют уклонение от уплаты нало- гов как результат недоверия или недовольства проводимой государством социальной и финансовой политикой в целом.

Интересный подход при анализе причин уклонения от уплаты налогов демонстрирует А.Н. Тищенко, полагая, что данному явлению свойственны социальные черты. Предлагается условно разделять причины уклонения от уплаты налогов как антисоциального явления на: объективные и субъективные. Объективные причины, как правило, не зависят от личного отношения налогоплательщика к действующему налоговому режиму в стране. К ним относят следующие:

– нестабильное финансовое положение организаций и снижение уровня жизни населения;

– проведение неэффективной с точки зрения справедливости налоговой политики (увеличение налоговой нагрузки, неэффективные налоговые льготы и т.п.);

– низкая эффективность регулирующей функции налогов, особенно в период кризисных потрясений в экономике;

– коррупция, допускающая возможность лоббирования интересов отдельных налогоплательщиков, а также возможность оказания давления на представителей налоговых служб, осуществляющих налого- вые проверки при принятии им законных решений.

К      субъективным      причинам

А.Н. Тищенко, в первую очередь, относит причины, вытекающие из негативного отношения налогоплательщика к налоговой системе. Низкий уровень налоговой культуры также рассматривается как одна из причин субъективного характера, проявляющаяся в непонимании налогоплательщиками целей уплаты ими налогов и восприятии налоговых органов в образе враге, пытающегося в принудительной форме изъять доход налогоплательщика.

Выводы. Современные особенности налогового контроля в России, а также способы уклонения от уплаты налогов позволяют выделить следующие причины уклонения от уплаты налогов:

– психологические          (духовно нравственные, моральные, личные);

– финансовые (снижение рентабельности, снижение доходов населения);

– экономические (кризисные явления, неблагоприятная рыночная конъюнктура).

В заключении отметим, что уклонение от уплаты налогов характерно для многих стран мира, но всегда существует реальная возможность уменьшения данного явления. Для этого необходимо проводить комплексный анализ причин появления данного явления в целях разработки мер по совершенствованию законодательства, усилению контроля и воспитанию налоговой культуры.