Анализ применения специальных налоговых режимов субъектами малого и среднего предпринимательства в России

Особенностью современной налоговой системыРоссии является наличие специальных налоговых режимов, которые нацелены на создание более благоприятных экономических и финансовых условий функционирования организаций, относящихся к сфере малого предпринимательства, а также индивидуальных предпринимателей.

Получение помощи от государства связано, как правило, с необходимостью предоставления субъектом экономической деятельности большого количества документов. При этом факт наличия документов еще не гарантирует принятие органом власти положительного решения. Это, несомненно, является сдерживающим фактором обращения предпринимателя за содействием в органы публичной власти, а иногда органы власти при всем желании не имеют возможности оказать поддержку.

На данном этапе развития экономической системы финансовая поддержка субъектов малого и среднего предпринимательства осуществляется разными способами (например, посредством предоставления инвестиционного налогового кредита, компенсации процентной ставки по кредиту и так далее), но, на наш взгляд, именно применение специальных налоговых режимов является одним из наиболее действенных методов стимулирования деятельности предпринимателей.

Необходимо учитывать, что определенные виды деятельности и организационно-правовые формы субъектов предпринимательства требуют обязательного использования того или иного режима налогообложения (например, обязательность применения общей системы налогообложениядля открытых акционерных обществ или использование системы налогообложения ввиде единого налога на вмененный доход для организаций, оказывающих услуги общественного питания).

Важно отметить, что при выборе оптимального режима налогообложения для субъектов малого предпринимательства в первую очередь необходимо сравнить существующий уровень налоговой нагрузки предприятия при применении общей системе налогообложения и при специальном режиме налогообложения.

Как пишет Н.М. Турбина: «Налоги по специальным налоговым режимам, применяемым субъектами малого и среднего бизнеса, не входят в состав основных доходообразующих налогов России». [1, с. 326] Тем не менее, их поступления играют важную роль в стимулировании экономической деятельности субъектов малого и среднего предпринимательства.

Анализируя поступления от трех специальных налоговых режимов, Н.М. Турбина делает вывод о том, что «в 2011 г., по сравнению с 2010 г. произошел значительный рост поступлений налогов. Налоги на совокупный доход, взимаемые с субъектов малого предпринимательства увеличились на 26,5 млрд руб. Если в 2010 г. поступления от налогов на совокупный доход составили 207,7 млрд руб., то в 2011 г. они возросли на 26,5 млрд руб. и составили 234,2 млрд руб.». [1, с. 326]

Используя данные форм статистической отчетности Федеральной налоговой службы, аналогичным образом проанализируем поступления налогов на совокупный доход за 2012 г. (таблица 1).

Таблица 1 – Поступления налогов на совокупный доход от субъектов малого и среднего предпринимательства в консолидированный бюджет России по итогам 2012 г., млрд р [2]

Данные таблицы показывают, что наибольший удельный вес от поступлений налогов приходился на упрощенную систему налогообложения в 2012 (67,7%). Почти третья часть от всех поступлений приходилась на ЕНВД – 30,9%.

Теперь обратимся к анализу тех же специальных налоговых режимов уже на основе статистических данных за январь – сентябрь 2013 г.

Таблица 2 – Начисление и поступление налогов на совокупный доход от субъектов малого и среднего предпринимательства в бюджетную систему Российской Федерации, тыс. р.[3]

Как мы видим, наибольший удельный вес в сентябре 2013 г. снова приходится на упрощенную систему налогообложения (73,3%), четверть поступлений - на единый налог на вмененный доход.

В настоящий момент можно выявить несколько основных проблем, касающихся налогообложения деятельности субъектов малого и среднего предпринимательства:

• -    проблема высоких и сложных для расчета налогов;

• -    функция предварительного контроля носит слишком общий характер и не гарантирует повсеместного соблюдения правил внешнеэкономической деятельности;

• -    налоговые органы не могут наводить порядок в бухгалтерском учете по просьбе организаций в связи с ограничением функций и жестким планом работы;

• -    с целью повышения рентабельности малые предприятия переводят деятельность в «тень»;

• -    меры государства по контролю за уклонением от уплаты налогов носят временный характер, а также достаточно трудоемки и затратны для государства;

• -    наблюдается тенденция к повышению удельных издержек на ведение налогового учета.

Конечно, это далеко не полный перечень проблем в рассматриваемом аспекте, требующий постоянного внимания государства и контролирующих органов.

С целью поддержки сферы малого и среднего бизнеса, на наш взгляд, следует предпринимать меры по снижению налоговой нагрузки, финансированию отдельных отраслей хозяйства, выделяя наиболее приоритетные направления развития экономики страны, а также укреплению существующей системы гарантий кредитования.