Анализ прогнозных показателей отдельных видов доходов федерального бюджета

В расчетах налога на прибыль организаций используется показатель прибыли для целей налогообложения, который в целях определения налоговой базы для расчета налога на прибыль по ставке 2 % уменьшается на сумму прибыли, не учитываемой при определении налоговой базы в соответствии с законодательно установленным порядком, сумму полученных убытков и сумму льгот, учтенных в уменьшение налоговой базы, и увеличивается на налоговую базу по операциям с ценными бумагами, обращающимися и не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, негосударственных пенсионных фондов.

Расчет налога на прибыль организаций по доходам, облагаемым по ставкам, отличающимся от общеустановленных (доходы в виде дивидендов, доходы иностранных организаций), произведен раздельно по каждой группе доходов путем умножения налоговой базы и соответствующей налоговой ставки (20 %, 15 % и 9 %) и учтен в расчете поступлений налога на прибыль организаций в 2014 году в сумме 121,5 млрд. рублей, в 2015 и 2016 годах – в сумме 137,9 млрд. рублей и 146,3 млрд. рублей соответственно.

Поступление налога на прибыль с доходов, полученных в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, предусмотрены в 2014 – 2016 годах в одной и той же сумме – 25,0 млрд. рублей [2].

Планируемые объемы налога на прибыль организаций рассчитываются на основе прогнозных показателей социально-экономического развития (прибыль прибыльных организаций для целей бухгалтерского учета), что формирует риски недопоступления доходов федерального бюджета в случае изменения параметров макроэкономического прогноза [1].

Анализ динамики данных налоговой отчетности свидетельствует о том, что фактический уровень собираемости налога на прибыль в 2014 году складывается выше прогнозируемого (95 %). К концу 2014 года уровень собираемости выше, чем в 2013 году (за 2013 год он составил 98,3 %, на 1 сентября 2014 г. – 100,5 %).

В составе материалов, представленных одновременно с законопроектом, не приведена оценка влияния на объем поступлений доходов от уплаты налога на прибыль организаций особого порядка исчисления данного налога консолидированными группами налогоплательщиков [2]. Одним из факторов, оказывающих влияние на снижение поступлений доходов от уплаты налога на прибыль организаций, является особый порядок исчисления налога консолидированными группами налогоплательщиков, которые были созданы в соответствии с Федеральным законом от 16 ноября 2011 г. № 321-ФЗ. По информации ФНС России, недопоступление налога на прибыль организаций в связи с созданием консолидированных групп налогоплательщиков (КГН) составило в 2013 году 18,3 млрд. рублей, в том числе в федеральный бюджет – 1,9 млрд. рублей. В 2012 году было создано и действовало 11 КГН, которые объединяли 197 организаций, в 2013 году – 15 КГН (313 организаций). На 1 января 2014 года количество КГН увеличилось до 16 (398 организаций). За I квартал 2014 года недопоступление налога на прибыль организаций в связи с созданием КГН составило 20,3 млрд. рублей, в том числе в федеральный бюджет – 2,1 млрд. рублей.

Согласно данным статистической налоговой отчетности в 2013 году доля начисленного налога на добавленную стоимость в ВВП составляла 46,3 %, доля налоговых вычетов - 43,5 %. Как указывается в материалах, представленных одновременно с законопроектом, расчет поступлений НДС осуществлен на основе оценки суммы начисленного НДС за минусом налоговых вычетов, умноженной на расчетный уровень собираемости. При этом доля начисленного налога в ВВП в 2015 году составляет 45,6 %, в 2016 и в 2017 годах - 45,98 % и 46,35 % соответственно, а доля налоговых вычетов в 2015 году – 42,44 %, в 2016 и в 2017 годах – 42,69 % и 42,91 % соответственно. Доля налоговых вычетов в сумме начисленного налога в 2015 году составляет 93,07 %, в 2016 и в 2017 годах – 92,85 % и 92,58 % соответственно. В случае недостижения запланированного уровня собираемости существует риск непоступления в федеральный бюджет в 2015 году 36,7 млрд. рублей, в 2016 и 2017 годах – 68,4 млрд. рублей и 108,4 млрд. рублей.

Проверки Счетной палаты показывают, что недостаточно эффективно применяется льгота по данному налогу, введенная в отношении ввозимого технологического оборудования, аналоги которого не производятся в Российской Федерации. Не введены ограничения в части применения данной льготы только в отношении нового, не бывшего в употреблении оборудования, современного технологического оборудования. В результате в составе технологического оборудования ввозится бывшее в употреблении и устаревшее оборудование. Сумма льгот по уплате НДС в отношении бывшего в употреблении и устаревшего (до 2003 года выпуска) оборудования составила в 2012 году – 218,73 млн. рублей, в 2013 году – 277,88 млн. рублей.

Незначительный рост поступлений акцизов в 2015 году (на 2,6 % по сравнению с 2014 годом) связан с планируемыми изменениями в Бюджетный кодекс Российской Федерации: акцизы на автомобильный, прямогонный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, производимые на территории Российской Федерации, будут зачисляться в бюджеты субъектов Российской Федерации по нормативу 100 %. При расчете прогноза поступления акцизов на 2015 – 2017 годы учтен проект федерального закона «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации», предусматривающий снижение ставок акцизов почти на все виды подакцизной продукции, за исключением этилового спирта, увеличение ставок акцизов с 2015 года на табачные изделия и с 2017 года на легковые автомобили. Кроме того, в соответствии с указанным проектом федерального закона подлежит налогообложению акцизом реализация (передача) природного газа, предусмотренная международными договорами Российской Федерации.

Прогноз поступления акцизов на 2015 - 2017 годы рассчитан исходя из объемов импорта подакцизных товаров и ставок акцизов с учетом изменений, вступающих в силу с 1 января 2015 года, а также повышение средней розничной цены на сигареты импортные.

В 2015 году по сравнению с предыдущим годом прогнозируется увеличение платежей при пользовании природными ресурсами на 35,3 %, в 2016 году прогнозируется снижение на 16,3 %, в 2017 году – увеличение на 10,8 %. Платежи при пользовании природными ресурсами включают в себя плату за негативное воздействие на окружающую среду, платежи при пользовании недрами, плату за пользование водными биологическими ресурсами по межправительственным соглашениям, плату за использование лесов, плату за пользование водными объектами, находящимися в федеральной собственности, утилизационный сбор [1].