Анализ расхождений основных показателей финансовой отчетности, составленной по РПБУ и МСФО

This article covers the basics of financial statement analysis of a commercial bank by comparing the values of the indicators on the statements prepared in accordance with IFRS and the financial statements prepared in accordance with Russian Accounting Regulations

Наличие достоверной информации о финансовом положении и финансовых результатах деятельности банков - одно из главных условий повышения инвестиционной привлекательности и финансовой стабильности, укрепления дисциплины на рынке банковских услуг.

В соответствии с Федеральным законом от 27.07.2010 № 208-ФЗ «О консолидированной отчетности», надзор за представлением и раскрытием консолидированной финансовой отчетности организаций, осуществляет Центральный банк Российской Федерации.

Сравнительный анализ финансовой отчетности, составленной кредитной организацией в соответствии с МСФО осуществляется по следующим основным показателям:

• 1.    Активы

• 2.    Обязательства

• 3.    Доля меньшинства

• 4.    Собственный капитал (дефицит собственного капитала)

• 5.    Чистые процентные доходы (отрицательная процентная маржа)

• 6.    Чистые процентные доходы (отрицательная процентная маржа) после создания резерва под обеспечение кредитного портфеля

• 7.    Чистые доходы (расходы)

• 8.    Операционные доходы (расходы)

• 9.    Прибыль.

Анализ проводится методом сравнения значений показателей и сведений о деятельности кредитной организации по отчетности, составляемой в соответствии с требованиями МСФО, включая Примечания к ней, и отчетности, составленной в соответствии с РПБУ. В ходе анализа определяется разница между однородными показателями отчетности и устанавливаются причины значительных расхождений (изменения не более 5%).

Существенным расхождением подвержены следующие статьи финансовой отчетности:

• -    денежные средства и их эквиваленты;

• -    финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток;

• -    средства в других банках;

• -    финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи;

• -    прочие заемные средства;

• -    чистые процентные доходы после создания резервов под обеспечение кредитного портфеля;

• -    чистая прибыль (убыток).

В качестве референсных выбраны два ключевых показателя финансовой отчетности, а именно: капитал и величина прибыли отчетного года.

Значимое влияние на изменение капитала могут повлиять следующие факторы:

• I.    На снижение:

• 1.    Создание дополнительных резервов на возможные потери.

• 2.    Отложенное налогообложение, в связи с переоценкой ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи.

• 3.    Переоценка кредитов и дебиторской задолженности по амортизированной стоимости, в связи с предоставлением кредитов по ставкам ниже рыночных.

• 4.    Консолидационная корректировка по дочерним организациям, связанная с различным составом консолидированной группы в РПБУ и МСФО-отчетности.

• 5.    Переоценка основных средств по справедливой стоимости, в связи с производственной уценкой и накопленной амортизацией.

• II.    На увеличение:

• 1.    Чистый эффект наращенных доходов и расходов, связанный с отражением наращенных доходов прошлых лет отчетных периодов.

• 2.    Чистый эффект наращенных доходов и расходов, что обусловлено отражением в их составе наращенных процентов по предоставленным кредитам.

• 3.    Отложенное налогообложение, в связи с переоценкой кредитов и финансовых инструментов по справедливой стоимости.

Увеличение собственных средств в МСФО-отчетности ведет к увеличению норматива достаточности собственных средств, что происходит за счет опережающего роста капитала по сравнению с активами, взвешенными с учетом риска, и свидетельствует о снижении риска несостоятельности, вследствие применения МСФО.

Снижение норматива достаточности капитала связано с опережающими темпами снижения капитала по сравнению с активами, взвешенными с учетом риска.

Из факторов, оказывающих влияние на изменение прибыли кредитных организаций, можно выделить наиболее значимые (влияние на 5 и более процентов):

• 1.    «Чистый эффект наращенных доходов и расходов» положительно влияет на финансовый результат, что обусловлено чистым процентным доходом, относящимся к прошлому периоду; отрицательно – в связи с отрицательной процентной маржой.

• 2.    Положительно влияет «Переоценка финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток»; отрицательно – «Переоценка финансовых обязательств, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток» в связи с признанием амортизированного дисконта по выпущенным долговым обязательствам.

• 3.    «Переоценка кредитов и дебиторской задолженности по амортизированной стоимости» отрицательно влияет на финансовый результат, в связи с предоставлением ими кредитов по ставкам ниже рыночных.

• 4.    «Дополнительные резервы на покрытие возможных потерь» отрицательно влияют на прибыль, что связано с доформированием резервов с использованием странового коэффициента и коэффициента просрочки на основании статистически полученной информации о доле

• 5.    «Переоценка  основных средств по справедливой стоимости»

• 6.    «Отложенное налогообложение», отрицательно влияет на финансовый результат, что обусловлено движением временных разниц между балансовой стоимостью ряда активов и обязательств, в связи с переоценкой кредитов по справедливой стоимости, в связи с производственной переоценкой основных средств и нематериальных активов; положительно влияет на прибыль – в связи с изменением сумм обесценения кредитного портфеля, а также в связи с переоценкой кредитов и финансовых инструментов по справедливой стоимости.

просроченной задолженности за ряд лет, исходя из портфельного подхода по тем кредитам, по которым не изменилось финансовое положение с момента выдачи кредитов, и положительно – за счет восстановления резервов по кредитам, сформированных в прошлых отчетных периодах, а также за счет восстановления резервов по обязательствам кредитного характера.

отрицательно влияет на изменение финансового результата в связи с доначислением амортизации и обесцениванием основных средств, а также в связи с доначислением амортизации по нематериальным активам; положительно – в связи с выбытием основных средств.

При существующих значительного расхождениях у банка дополнительно запрашиваются корректировки, объясняющих эти возникшие расхождения.

МСФО более конкурентоспособны по сравнению с другими существующими сегодня стандартами финансовой отчетности. Применение МСФО повысило достоверность, прозрачность, понятность финансовых отчетов для инвесторов. Одним из ключевых преимуществ применения МСФО является способность адекватно оценивать будущие риски.