Анализ развития налоговой системы Российской Федерации до мирового финансового кризиса 2008 года

Возникновение государства с его разветвленными органами и развитие рыночных отношений непременно приводит к формированию разветвленной системы налогов. Под влиянием социальных, экономических, институциональных, политических и других факторов налоговая система претерпевает регулярные изменения. Далеко не все изменения в налоговой системе носят положительный характер. Однако, налоговая система остается одним из главных инструментов регулирования экономики. Именно от стабильного и эффективного функционирования налоговой системы зависит и насколько развитым будет народное хозяйство, а также насколько преуспевающим будет государственное развитие. Для выявления основных проблем и особенностей функционирования налоговой системы в России необходимо проанализировать первоначальный период её становления.

В России налоговая реформа в своем развитии прошла несколько этапов. Долгие годы регулирование налоговой сферы не признавалось важнейшей государственной задачей и осуществлялось подзаконными актами, в том числе множеством ведомственных инструкций. Проведение реформ в России потребовало коренного изменения налоговых отношений.

Основы налоговой системы и система налогового законодательства Российской Федерации (РФ) формировались в октябре-декабре 1991 г. Законами РФ от 11 и 18 октября 1991 г. были установлены земельный налог и налоги, зачисляемые в дорожные фонды.

Союзное правительство полностью осознало угрожающее положение в сфере государственных финансов. Ситуацию усугубили взлет расходов на ценовые субсидии после повышения осенью 1990 года закупочных цен на сельхозпродукцию и решения о росте оптовых цен в промышленности с 1 января 1991 года. Розничные цены при этом остались неизменными.

6-7 декабря 1991 г. приняты законы о налоге на добавленную стоимость, об акцизах, о подоходном налоге с физических лиц и др. Был принят Закон РФ от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы в РФ».

Из всех налоговых инструментов регулирования доходов в 1992 году осталось лишь нормирование заработной платы, подлежащей включению в себестоимость. Заработная плата, превышавшая 4 минимальных размера в расчете на одного работника, в 1992 году облагалась налогом на прибыль по ставке 32 %. В 1993 году в дополнение к этому зарплата, превышавшая 8 минимальных размеров, стала облагаться по ставке 50 %. Такое регулирование заработной платы не распространялось только на иностранных юридических лиц, работавших в России, и на предприятия, полностью принадлежавшие иностранным инвесторам.

В 1992 году ставка налога на прибыль составляла 32 %, за исключением прибыли от посреднических операций (для них – 45%). Сельхозпроизводители были освобождены от этого налога. Дивиденды по акциям, проценты по облигациям и другим ценным бумагам облагали у источника выплаты по ставке 15 %. После чего эти доходы у предприятия-получателя не включались в прибыль, подлежащую налогообложению.

В 1992-1993 гг. налоговая реформа пошла не по пути решения этих проблем, а по пути усиления фискального характера налогообложения, административной и уголовной репрессии. Высокие ставки налога, незначительный объем льгот, отсутствие или расплывчатость основных терминов, сложных экономических понятий и категорий, нечеткость процедур расчета делали налоговый климат в стране неблагоприятным.

С 1 января 1994 года Указом Президента РФ N 2270 от 22 декабря 1993 года вводятся новые федеральные налоги: специальный налог с предприятий, учреждений и организаций для финансовой поддержки важнейших отраслей народного хозяйства Российской Федерации и обеспечения устойчивой работы предприятий этих отраслей; транспортный налог с предприятий, учреждений и организаций (кроме бюджетных) в размере 1 процента от их фонда оплаты труда, с включением уплаченных сумм в себестоимость продукции (работ, услуг).

С 1 января 1996 года специальный налог с предприятий, учреждений и организаций для финансовой поддержки важнейших отраслей народного хозяйства Российской Федерации и обеспечения устойчивой работы предприятий этих отраслей отменен.

С 15 ноября 1997 г. транспортный налог отменен, т.к. Указ Президента РФ от 22.12.93 г. N 2270, в соответствии с которым был введен транспортный налог с предприятий, учреждений и организаций (кроме бюджетных) утратил силу с 15.11.97г. на основании Указа Президента от

15.11.97 г. N 1233.

Важная особенность второго этапа налоговой реформы заключалась в том, что впервые в истории России конституционно была закреплена норма, устанавливающая право вводить налоги только законодателю.

В третье тысячелетие Россия вступила с Налоговым кодексом, и это впервые за всю историю российской государственности. Была создана совершенно новая основа правового регулирования налоговой системы в период перехода к рыночной экономике.

Первые главы части второго НК РФ приняты федеральным законом от 5 августа 2000 г. 118-ФЗ. К концу 2002 года вторая часть НК РФ состоит уже из 11 глав, половина которых была принята в 2002 году и которыми определен порядок исчисления и уплаты основных налогов. С 1 января 2001 отменены налог на содержание жилищного фонда и объектов социальнокультурной сферы, гербовый сбор, сбор за пограничное оформление.

В июне 2003 г. Федеральная служба налоговой полиции России была ликвидирована, а ее функции переданы созданному в структуре МВД РФ управлению по расследованию экономических и налоговых преступлений.

В марте 2004 г. в результате системного изменения структуры федеральных органов исполнительной власти было упразднено Министерство РФ по налогам и сборам. Функции по общей выработке стратегии развития государственной политики и ведомственному нормотворчеству в налоговой сфере были переданы Министерству финансов РФ. В период с 2004 г. по настоящее время функции по надзору и контролю в сфере налогообложения закреплены за вновь созданной Федеральной налоговой службой, деятельность которой курирует Минфин России.

Налоговая реформа привела к существенному снижению налоговой нагрузки на экономику: с 2001 по 2006 год налоговая нагрузка ежегодно сокращалась примерно на 1 % ВВП, что, на мой взгляд, существенно.

Снижение налоговой нагрузки по основным налогам компенсировалось приростом нефтегазовых доходов и отчасти увеличением налоговой базы вследствие ускоренного экономического роста и легализации доходов.

В целом преобразования в налоговой сфере привели к росту поступлений в бюджет расширенного правительства при одновременной активизации деловой активности.

Однако даже с учетом проблем с налоговым администрированием, налоговую систему, сложившуюся к началу кризисного 2008 года, можно охарактеризовать как достаточно эффективную и соответствующую данному этапу развития страны. Вместе с тем необходимо отметить, что в конце изучаемого периода в бизнес- и экспертной среде большую популярность стали приобретать идеи не только снижения налогового бремени, но и радикального изменения структуры сложившейся налоговой системы.