Анализ состава и структуры дебиторской задолженности предприятия

Первый Дом Консалтинга «Что делать Консалт» – это группа профессиональных компаний, более 20 лет оказывающих консалтинговые услуги российскому бизнесу. Имеет свыше 15 000 постоянных Клиентов и более 1500 Сотрудников, треть из которых является сертифицированными специалистами. Подразделение «Что делать 1С» является официальным партнёром фирмы «1С» и постоянно работает над расширением и развитием сервисов. Для организаций, которым требуется индивидуальное программное решение, специалисты на базе программ 1С разрабатывают и дорабатывают программы, отвечающие запросам каждого конкретного заказчика. Все программные продукты, которые поставляет и обслуживает «Что делать 1С», соответствуют нормам и требованиям современного законодательства Российской Федерации. В состав данного подразделения входят следующие юридические лица: ООО «ЧТО ДЕЛАТЬ ВНЕДРЕНИЕ», ЗАО «ЧТО ДЕЛАТЬ СИСТЕМА», ООО «ЧТО ДЕЛАТЬ ИНТЕГРАЦИЯ», ООО «ЧТО ДЕЛАТЬ СОФТ».

Компания ООО «ЧТО ДЕЛАТЬ СОФТ» зарегистрирована по адресу: 127083, г. Москва, улица Мишина, дом 56. Основным видом экономической деятельности является: деятельность, связанная с использованием вычислительной техники и информационных технологий, прочая деятельность. Общество с ограниченной ответственностью «ЧТО ДЕЛАТЬ СОФТ» присвоен ИНН 774349512, КПП 771401001, ОГРН 115746705302, ОКПО 17058541.

Бухгалтерский учет ООО «ЧТО ДЕЛАТЬ СОФТ» организован в соответствии с Федеральным законом от 6 декабря 2011г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. В организации разработан рабочий план счетов, учетная политика сформирована в соответствии с ПБУ 1/2008. Бухгалтерский учет ведется с применением автоматизированной программой «1С: Предприятие 8.3». Бухгалтерский учет осуществляет бухгалтерия. Она является самостоятельным структурным подразделением предприятия и подчиняется главному бухгалтеру. Главный бухгалтер назначается на должность и освобождается от должности приказом руководителя организации.

Перейдем непосредственно к исследованию состояния дебиторской задолженности ООО «ЧТО ДЕЛАТЬ СОФТ». Нужно иметь в виду, что уровень платежеспособности и устойчивости предприятия в определенной степени зависит от скорости оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности, которая характеризует эффективность функционирования организации.

Дебиторская задолженность свидетельствует о временном отвлечении средств из оборота данного предприятия, что вызывает дополнительную потребность в ресурсах и может приводить к напряженному финансовому состоянию. Установив достоверность дебиторской задолженности нужно проанализировать состав и структуру дебиторской задолженности, распределить дебиторскую задолженность по срокам образования, определить качество и ликвидность этой задолженности.

Важное условие, которое нужно соблюдать при анализе, необходимость обеспечения сопоставимости показателей, поскольку сравни- вать можно только качественно однородные величины. Наиболее распространенным видом дебиторской задолженности является задолженность покупателей и заказчиков за отпущенные им товары, материалы, услуги, выполненные и неоплаченные в срок работы. Дебиторка отвлекает средства из оборота организации, ухудшает ее финансовое положение. Своевременное взыскание дебиторской задолженности – важнейшая задача бухгалтерии организации. По истечении сроков исковой давности она подлежит списанию в убыток в составе прочих расходов.

Анализ состояния общего объема дебиторской задолженности начнем с исследования ее динамики и доли от общего объема активов баланса и оборотных активов ООО «ЧТО ДЕЛАТЬ СОФТ» (табл.1).

Таблица 1 – Доля дебиторской задолженности от валюты баланса и оборотных активов

Показатели	Значения по годам			Изменения 2016г. к 2014г.
	2014	2015	2016	абсолют.	%
Общая     стоимость     активов предприятия, тыс. руб.	521773	962918	1092265	570492	209,3
Оборотные активы – всего, тыс. руб.	255749	284534	351917	96168	137,6
Дебиторская  задолженность,  тыс. руб.	192345	192061	245006	52661	127,4
Доля дебиторской задолженности от общей суммы активов баланса, %	36,9	19,9	22,4	–14,5	60,7
Доля дебиторской задолженности от оборотных активов, %	75,2	67,5	69,6	5,6	92,6

Как видно из таблицы 1 организация существенно увеличило стоимость практически всех своих активов, значительно увеличились основные средства, и другие активы, в том числе и дебиторская задолженность. В результате всего этого общая стоимость активов ООО «ЧТО ДЕЛАТЬ СОФТ» увеличилось в 2,09 раза. Таким образом, произошло реальное укрепление материально-технической базы предприятия. Дебиторская задолженность за исследуемый период выросла только на

• 27,4%, что несколько отстает от темпов роста оборотных активов, которые увеличились на 37,6%.

Нужно иметь в виду, что дебиторская задолженность является составной частью оборотного капитала предприятия. Поэтому рассмотрим на графике изменения удельного веса дебиторской задолженности от общего объема оборотных активов, а также их долю от валюты баланса организации. Для наглядного представления ситуации составим гистограмму (рис. 1).

0 Доля дебиторки от валюты баланса

0 Доля дебиторки от оборотных активов

Рисунок 1 – Динамика доли дебиторской задолженности в валюте баланса и общей сумме оборотных активов

Представленная гистограмма позволяет утверждать, что на предприятии нет устойчивой тенденции по увеличению или снижению доли дебиторской задолженности от валюты баланса и общей суммы оборотных активов. Минимальные значения данного показателя наблюдались в 2015 году, а максимальные – в 2014 году, соответственно, 36,9 и 75,2%. В целом следует отметить, что удельный вес дебиторской задолженности от общего объема оборотных активов значителен, составляя от 67,5 до 75,2%.

На основе цифровых данных, представленных в таблице 1, составим график изменения объемов дебиторской задолженности за период с 2014 по 2016 годы (рис. 2).

Рисунок 2 – Динамика дебиторской задолженности ООО «ЧТО ДЕЛАТЬ

СОФТ»

Из рисунка 2 видно, что на исследуемом предприятии в анализируемом периоде произошло увеличение объемов «дебиторки». Особенно значительный рост произошел в 2016 году, когда она увеличилась со 192 061 тыс. руб. до 245 006 тыс. руб., или на 27,6%. В 2015 году объемы дебиторской задолженности находились практически на уровне предыдущего года. Резкое увеличение дебиторской задолженности в 2016 году свидетельствует о нарастании кризиса неплатежей в ситуации ухудшения экономической конъюнктуры в стране.

Теперь рассмотрим состав дебиторской задолженности по срокам ее предполагаемого погашения. Для этого воспользуемся материалом, полученным из расшифровок отдельных показателей бухгалтерского баланса, предоставленных бухгалтерией организации (табл. 2).

Таблица 2 – Состав дебиторской задолженности по срокам возникновения

Вид дебиторской задолженности	Значения по годам			Изменения 2016г. к 2014г.
	2014	2015	2014	абсолют.	%
Долгосрочная дебиторская задолженность	0	0	0	–	–
Краткосрочная дебиторская задолженность	192345	192061	245006	52661	127,4
Итого дебиторская задолженность	192345	192061	245006	52661	127,4
в т.ч. просроченная дебиторская задолженность	16761	22903	20995	4234	125,3
Доля просроченной дебиторской задолженности от общей дебиторской задолженности, %	8,7	11,9	8,6	–0,1	98,9

Как известно, к краткосрочной дебиторской задолженности относится задолженность, по которой платежи ожидаются в течение 12 месяцев со дня его возникновения, а к долгосрочной – дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в срок, превышающей 12 месяцев. К просроченной дебиторской задолженности относится задолженность, по которой истекли все сроки погашения дебиторами, и которая относится к сомнительной задолженности.

В ООО «ЧТО ДЕЛАТЬ СОФТ» в анализируемом периоде практически отсутствовала долгосрочная дебиторская задолженность. Вся задолженность относится к краткосрочной, доля которой в анализируемом периоде несколько увеличилась. Доля просроченной дебиторской задолженности от общего ее объема колебалась в анализируемом периоде в пределах от 8,6% до 11,9%. Причем наиболее высокий удельный вес просрочки был именно в 2015 году. Затем она снизилась, что следует рассматривать в качестве положительного явления, так как это говорит о том, что организация в 2016 году принимала больше усилий по недопущению сверхнормативной задолженности, так как это отвлекает финансовые ресурсы из оборота и отрицательно влияет на финансовые результаты. К положительным аспектам исследуемой проблемы следует отнести и отсутствие долгосрочной задолженности.

Важным направлением анализа дебиторской задолженности предприятия является исследование структуры задолженности по категориям дебиторов. Исходные данные для анализа приведены в таблице 3. По данному признаку дебиторская задолженность разделена между тремя категориями дебиторов:

• а)    по расчетам с покупателями и заказчиками;

• б)    по авансам выданным;

• в)    прочая задолженность.

Таблица 3 – Структура дебиторской задолженности ООО «ЧТО ДЕЛАТЬ СОФТ» по категориям дебиторов

Вид дебиторской задолженности	Года			2016г. в % 2014г.
	2014	2015	2016
Дебиторская задолженность – всего, тыс. руб.	192345	192061	245006	127,4
в т.ч.: расчеты с покупателями и заказчиками, тыс. руб.	187360	187631	239039	67,7
авансы выданные, тыс. руб.	4172	2715	4547	51,8
прочая задолженность, тыс. руб.	543	1715	1420	51,8
Доля задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками, %	97,4	97,7	97,6	100,2
Доля задолженности по авансам и прочей задолженности, %	2,6	2,3	2,4	92,3

Наиболее распространенным видом дебиторской задолженности является задолженность покупателей и заказчиков за отпущенные им товары, материалы, услуги, выполненные и неоплаченные в срок работы. Управление дебиторской задолженностью применительно к задолженности заказчиков (покупателей) за поставку товаров, оказанные услуги или выполненные работы является одновременно элементом маркетинговой политики организации, направленной на максимизацию объема прибыли, установление взаимовыгодных отношений.

Данные таблицы 3 свидетельствуют о том, что наибольшую долю среди дебиторов ООО «ЧТО ДЕЛАТЬ СОФТ» занимают расчеты с покупателями и заказчиками. Их удельный вес в анализируемом периоде колебался от 97,4% в 2014 году до 97,7% в 2015 году. Авансы выданные и прочая дебиторская задолженность организации относительно невысока. Максимальное ее значение наблюдалось в 2014 году – 2,6%, а в остальные года эта цифра была и того меньше.

В вопросах управления дебиторской задолженностью организации важная роль отводится расчету показателей, характеризующих ее оборачиваемость. Чем выше данные показатели, тем быстрее можно взыскать с дебиторов задолженность, т.е. тем легче ее регулировать.

Обобщающим показателем возврата задолженности является оборачиваемость. Этот коэффициент показывает, сколько раз задолженность образуется и поступает на счета предприятия за один год в среднем. Для того чтобы, найти показатель оборачиваемости, необходимо рассчитать среднегодовую дебиторскую задолженность (ДЗсред) предприятия за 20142016 годы. Среднегодовая дебиторская задолженность рассчитывается по формуле:

Средняя дебиторская задолженность = (Дебиторская задолженность на начало года + Дебиторская задолженность на конец года ) /2.

2014 г. ДЗсред = (153478 + 192345) / 2 = 172911,5 тыс. руб.

2015 г. ДЗсред = (192345 + 192061) / 2 = 192203 тыс. руб.

2016 г. ДЗсред = (192061 + 245006) / 2 = 218533,5 тыс. руб.

Далее, рассчитываем коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности (Одз) в оборотах. Используем формулу:

Оборачиваемость дебиторской задолженности (Коэффициент оборачиваемости) = Выручка от продаж / Средняя дебиторская задолженность.

2014 г. Одз = 568897 / 172911,5 = 3,290;

2015 г. Одз = 633310 / 192203 = 3,295;

2016 г. Одз = 709659 / 218533,5 = 3,247.

Из приведенных расчетов видно, что показатели оборачиваемости дебиторской задолженности оставались примерно на одном уровне в анализируемом периоде. Их колебания незначительны. За 2016 год дебиторская задолженность в среднем оборачивалась 3,247 раза. В предыдущие годы ситуация была только чуть лучше. За 2015 год значение показателя Одз = 3,295.

После того, как рассчитали коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности в оборотах, необходимо определить средний период погашения дебиторской задолженности в днях ( Ппдз ). Этот показатель отражает среднее число дней, необходимое для её возврата. Рассчитывается как отношение количества дней в периоде и коэффициента оборачиваемости:

2014 г. Ппдз = 365 / 3,290 = 110,9 дня;

2015 г. Ппдз = 365 / 3,295 = 110,8 дня;

2016 г. Ппдз = 365 / 3,247 = 112,4 дня.

Приведенные расчеты подтверждают вывод о примерно одинаковом уровне показателя продолжительности одного оборота. Хотя в целом по годам исследуемого периода ситуация несколько ухудшилась, так как увеличилась продолжительность одного оборота в 2016 году. Таким образом, можно говорить об ухудшении оборачиваемости дебиторской задолженностью в ООО «ЧТО ДЕЛАТЬ СОФТ». Если в 2014 году в среднем дебиторская задолженность погашалась за 110,9 дня, то в 2016 году уже только за 112,4 дня. Следовательно, задолженность дебиторов дольше по времени не трансформируется в полученную выручку.

При проведении анализа также целесообразно рассчитать долю дебиторской задолженности ( Ддз ) в общем объеме текущих активов. Доля дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов рассчитывается по формуле:

Доля дебиторской задолженности в текущих активах = (Дебиторская задолженность / Текущие активы)*100

2013 г. Ддз = (192345 / 255749) * 100 = 75,2%;

2014 г. Ддз = (192061 / 284534) * 100 = 67,5%;

2015 г. Ддз = (245006 / 351917) * 100 = 69,6%.

Для более удобного рассмотрения рассчитанных показателей используем таблицу 4.

Таблица 4 - Показатели оборачиваемости дебиторской задолженности ООО «ЧТО ДЕЛАТЬ СОФТ»

Показатель	2014 г.	2015 г.	2016 г.	Изменения (+, -)
Средняя дебиторская задолженность, тыс. руб.	172911,5	192203	218533,5	45622
Оборачиваемость дебиторской задолженности, в оборотах	3,290	3,295	3,247	-0,043
Период погашения дебиторской задолженности, в днях	110,9	110,8	112,4	1,5
Доля дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов, %	75,2	67,5	69,5	-5,7

При анализе данных таблицы 4 можно отметить, что средняя сумма дебиторской задолженности в анализируемом периоде существенно увеличилась, что обусловило снижение коэффициента оборачиваемости, который уменьшился на 0,043. В результате этого период погашения дебиторской задолженности несколько увеличился со 110,9 до 112,4 дней. Все это привело к тому, что ООО «ЧТО ДЕЛАТЬ СОФТ» несколько медленнее занимается взысканием дебиторской задолженности с покупателей и заказчиков, что несколько снижает эффективность использования имеющихся ресурсов. Несколько упала в анализируемом периоде и доля дебиторской задолженности в общем объеме оборотных активов с 75,2% в 2014 году до 69,6% в 2015 году.

Проведенный анализ показал, что общий объем дебиторской задолженности в анализируемом периоде увеличивается. Тенденция к снижению дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов, свидетельствует о повышение ликвидности предприятия.

Проведенный анализ состава и структуры дебиторской задолженности ООО «ЧТО ДЕЛАТЬ СОФТ» за 2014-2016 годы позволяет утверждать, что ситуация в данной сфере имеет тенденцию к ухудшению. В начале периода был низкий коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности, а потом он так существенно и не повысился.

Таким образом, мы проанализировали современное состояние дебиторской задолженности в ООО «ЧТО ДЕЛАТЬ СОФТ», определили структуру этой задолженности по разным критериям, дали оценку показателям ее оборачиваемости.