Анализ структуры затрат цеха изготовления нестандартного оборудования

Анализ себестоимости продукции будем проводить на основании отчетов по смете затрат цеха изготовления нестандартного оборудования за 2014 – 2017 годы, сформированных с помощью консультационноинформационной системы «Alfa». Анализ себестоимости продукции цеха изготовления нестандартного оборудования, целесообразно начать с изучения структуры затрат, сгруппированных по элементам.

Структурный анализ позволяет определить долю элементов затрат и степень их влияния на себестоимость продукции. В таблицу 1 внесем плановые и фактические затраты цеха изготовления нестандартного оборудования за 2017 год, сгруппированные по элементам, рассчитаем их удельные веса в общей сумме затрат, включенных в себестоимость продукции. Затраты, включенные в себестоимость продукции цеха в 2017 году, составили 581,908 миллионов рублей, что на 66,175 миллионов рублей больше, чем было запланировано в начале года. Объем производства также увеличился по отношения к плановому значению, абсолютное отклонение от плана составило 56,708 миллионов рублей.

Таблица 1 Плановые и фактические затраты ЦИНО за 2017 год

Показатели	Сумма, тыс. рублей			Удельный вес, %
	план	факт	отклонение	план	факт	Откл.
Материальные затраты	318 246,50	342 887,45	+24 640,95	61,71	58,93	-2,78
Затраты на оплату труда	137 074,00	168 775,93	+31 701,93	26,58	29,00	+2,42
Отчисления  на  соц. нужды	41 634,10	51 757,72	+10 123,62	8,07	8,89	+0,82
Амортизация	16 884,00	16 072,94	-811,06	3,27	2,76	-0,51
Прочие затраты	1 895,00	2 414,31	+519,31	0,37	0,42	+0,05
Всего затрат:	515 733,60	581 908,35	+66 174,75	100,00	100,00
- переменные	360 182,15	384 263,10	+24 080,95	69,84	66,03	-3,81
- постоянные	155 551,45	197 645,25	+42 093,8	30,16	33,97	+3,81
Объем производства	546 281,10	602 989,56	+56 708,46

Наибольшая доля в структуре затрат приходится на материальные затраты, их удельный вес составляет 58,93%, что на 2,78% меньше запланированного. Удельный вес затрат на оплату труда напротив увеличился на 2,42%. Рост затрат на оплату труда и, как следствие, на социальные нужды, в большей степени повлияли на рост общей суммы затрат. Такие изменения свидетельствуют об увеличении доли трудоемких изделий в общем объеме производства. Доля затрат на оплату труда и отчисления на социальные нужды составляет 37,9%. Эта доля достаточно значительна. Доля затрат на оплату труда в машиностроительной отрасли в среднем по стране составляет 15-25%.

Удельный вес затрат на амортизацию основных фондов составляет 2,76%. Столь низкое значение амортизационных отчислений говорит о недостаточном уровне механизации и автоматизации производства, а снижение затрат по этому элементу, в абсолютном выражении по отношению к плановому, свидетельствует о том, что оборудования для цеха было приобретено меньше чем планировалось. Доля прочих затрат составляет 0,42%. Структура себестоимости изображена на рисунке 1

100%

90%

80%

70%

60%

50%

40%

30%

20%

10%

0%

■ Прочие затраты

Амортизация

Отчисления на социальные нужды

Затраты на оплату труда

■ Материальные затраты

Рисунок 1 Структура себестоимости продукции цеха изготовления нестандартного оборудования в 2017 году

Таким образом, в 2017 году наблюдается превышение фактических значений над плановыми, практически по всем элементам затрат. Изменение общей суммы затрат могло произойти из-за изменения объема производства продукции, структуры объема производства, уровня переменных затрат на единицу продукции и суммы постоянных расходов на весь объем производства.

Для того чтобы определить, как повлияли эти факторы на общую сумму затрат, воспользуемся факторной моделью, приведенной в формуле.

• З . ₆ , = X(VВП•Уд_i•Ь_i) + 4                                 (1)

• где VВП – общий объем выпуска продукции по всем ее видам в натуральном выражении;

Удi – удельный вес i-го вида продукции в общем объеме выпуска (структура выпуска продукции);

• bi – переменные затраты на единицу i-го вида продукции, в основном определяются ценами на услуги и тарифами;

А – общая сумма постоянных затрат.

В 2017 году было запланировано выпустить 2465 единиц продукции в условно-натуральном выражении. Фактический объем производства продукции составил 2583 единиц. Таким образом коэффициент выпуска продукции составил:

КВП = 2 583/2 465 = 1,049

Необходимые данные для факторного анализа общей суммы затрат приведены в таблице 2.

Таблица 2 Исходные данные для факторного анализа

Показатели	Сумма, тысяч рублей	Факторы изменения затрат
		Объем выпуска	Структ ура продук ции	Переменные затраты	Постоянные затраты
По плану, на плановый объем производства продукции ЖВПш л ^плН А пл	515 733,60	план	план	план	план
По плану, пересчитанному на фактический объем производства при сохранении плановой структуры ЖВП ;пл •Вш лГ К вп +А пл	533 025,34	факт	план	план	план
По плановому уровню на фактический выпуск продукции при фактической ее структуре Z(УВПi ф •Вi пл ) + А пл	532 975,59	факт	факт	план	план
Фактические,   при   плановом уровне постоянных затрат Z(УВПi ф •Вi ф )+А пл	539 814,55	факт	факт	факт	план
Фактические Z(УВПi ф •Вi ф )+А ф	581 908,35	факт	факт	факт	факт

Из таблицы видно, что в связи с перевыполнением плана по выпуску продукции в условно-натуральном выражении на 4,9 %, общая сумма затрат возросла на 17 291,74 тысяч рублей.

Δ Зобщ1 = 533 025,34 – 515 733,60 = 17 291,74 тысяч рублей

Однако, за счет изменения структуры выпуска продукции сумма затрат незначительно снижается, на 49,75 тысяч рублей.

Δ Зобщ2 = 532 975,59 – 533 025,34 = -49,75 тысяч рублей

Это свидетельствует о том, что изменение структуры выпуска продукции цеха изготовления нестандартного оборудования практически не оказывает влияния на общую сумму затрат.

В связи с повышением уровня удельных переменных затрат, увеличение общей суммы затрат на производство продукции цеха составило 6 838,96 тысяч рублей.

Δ Зобщ3 = 539 814,55 – 532 975,59 = 6 838,96 тысяч рублей

Сумма постоянных расходов, по сравнению с плановым значением возросла на 42 093,8 тысяч рублей.

Δ Зобщ4 = 581 908,35 – 539 814,55 = 42 093,8 тысяч рублей

Таким образом, фактическая общая сумма затрат выше плановой на 66 174,75 тысяч рублей, или на 12,8 %. В большей степени, на увеличение общей суммы затрат повлиял рост постоянных расходов. Под влиянием этого фактора затраты увеличились на 8,15 %.

Увеличение объема производства на 4,9 % привело к росту затрат на 3,35 %, а увеличение уровня удельных переменных затрат – на 1,30%.

Подводя итоги проведенного анализа, стоит выделить главное:

• 1.    Затраты цеха изготовления нестандартного оборудования в 2017 году выросли как по отношению к плану, так и за последние четыре года. Перерасход вызван ростом расходов, по отношению к плану, практически по всем элементам затрат. Больше всего увеличились затраты на оплату труда работников цеха.

• 2.    Наибольшую долю в структуре себестоимости продукции цеха занимают материальные затраты . Затраты на оплату труда составляют 29% от общей суммы затрат, что выше средней по отрасли.

• 3.    Факторный анализ общей суммы затрат показал, что рост фактических затрат по отношению к плановому значению вызван, в большей степени ростом постоянных расходов цеха .

"Экономика и социум" №4 (47) 2018