Анализ судебной практики по проведению дополнительных мероприятий налогового контроля и оформление их результатов

В условиях рыночной экономики налоги являются основным источником финансирования деятельности государства и содержания его аппарата.

Конституцией Российской Федерации закреплена обязанность уплаты установленных налогов и сборов. Налоги и сборы являются признаком любого государства и вместе с тем необходимым условием существования самого государства, они позволяют государству выполнять его функции, в том числе социально значимые. Для обеспечения обязанности по уплате налогов и сборов созданы специализированные государственные органы, уполномоченные по контролю и надзору в сфере налоговых правоотношений, соблюдающие механизм контроля и надзора за соблюдением законодательства о налогах и сборах и его основной инструмент — налоговые проверки.

При помощи механизма налогового контроля налоговые органы проверяют соблюдение налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах, в частности по уплате налогов, выявляют допущенные правонарушения, выставляют требования по уплате налогов, пени и штрафных санкций.1

В зависимости от объема проверяемой документации и места проведения налоговой проверки налоговые проверки делятся на камеральные и выездные, по объему проверяемых вопросов налоговые проверки на комплексные, тематические, целевые.

По способу организации налоговые проверки делятся на плановые и внезапные, а также возможность проведения контрольных и повторных проверок;

По объему проверяемых документов проверки делятся на сплошные и выборочные.

Так же существуют такие налоговые проверки, как встречные.

По объему проверяемых вопросов налоговые проверки делятся на комплексные, тематические и целевые.

В настоящее время существует несколько видов налогового контроля: предварительный, текущий, последующий.

В Российской Федерации преобладает последующий налоговый контроль. Однако оптимальным и наиболее эффективным вариантом является сочетание предварительного, текущего и последующего контроля.

Проверки, проводимые иными органами, не являются налоговыми и не учитываются при принятии решений о повторности проверок. Не относятся к налоговым проверкам также проверки, хотя и проводимые с участием налоговых органов, но осуществляемые в соответствии с законодательством о контрольно-кассовой технике, валютном регулировании и валютном контроле, производстве и обороте.2

Статья 87 НК РФ предусматривает два вида налоговых проверок налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов:

• —    камеральные налоговые проверки;

• —    выездные налоговые проверки.

Оба этих вида объединяет общая, единая цель, которая состоит в контроле над соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.

Основным отличием же является тот факт, что камеральная проверка охватывает тех лиц, которые представляют в налоговые органы декларации и иные документы, то есть это весьма широкий круг налогоплательщиков. Выездная налоговая проверка проводится выборочно. От камеральной ее отличает полнота и глубина проверки, которая не может быть достигнута при проведении камеральной налоговой проверки.

В настоящее время проблема оценки эффективности налогового контроля актуальна, поскольку от этого и от качественной организации контрольной работы налоговых органов, в немалой степени зависит собираемость бюджета страны, что в свою очередь оказывает влияние на благосостояние населения.3

Для целей оценки эффективности налогового контроля проведен анализ показателей контрольной деятельности Межрайонной ИФНС России №3 по РСО-Алания. Общие сведения о суммах, дополнительно начисленных Инспекцией по итогам проведенных проверок за анализируемый период, представлены в таблице 1.

Таблица 1-Анализ дополнительно начисленных платежей по результатам контрольной работы инспекции.

Налоги	Пени	Штрафные санкции	Сумма	Всего, тыс.руб.
уд.вес %	сумма, тыс.руб.	уд.вес %	сумма, тыс.руб.	сумма, тыс.руб.
95 137	50 907	-	2 212	7 279
128 749	77 266	-	11 480	16 639
273 243	200 582	-	11 409	38 757

Динамика сумм дополнительно начисленных платежей имеет тенденцию рост, однако одним из главных критериев эффективного налогового контроля остается взыскание доначисленных сумм налогов и сборов. По результатам 2017 года начислено дополнительных платежей в размере 128 749 тыс. руб., что на 35% больше чем в 2016 году. За 2018 год по результатам контрольной работы Инспекцией дополнительно начислено платежей с учетом налоговых санкций и пени в сумме 273 243 тыс. руб., что на 112% больше, чем в прошлом году. По сравнению с соответствующим периодом прошлого года доначисления увеличились на 144 494 тыс. рублей.

В то же время, несмотря на принимаемые меры, остаются проблемными вопросы уклонения налогоплательщиков от выполнения обязанности по уплате налогов, а применяемые нарушителями налогового законодательства формы и способы занижения налогооблагаемой базы усложняются. Налоговые правонарушения приобретают все более 4 организованный и изощренный характер.

Другой проблемой государственного контроля налоговых правонарушений, ставшей, в том числе, причиной увеличения количества налоговых споров, рассматриваемых арбитражными судами, является проблема необходимости оценки добросовестности и разумности налогоплательщика, порождающая высокую долю субъективности в налоговом контроле. Можно предположить, что данная проблема является центральной в системе налогового контроля, требующей обязательной регламентации законодательством.

Как показали результаты проведенного исследования, среди ключевых проблем, сдерживающих полноценное развитие налогового контроля в РФ, особо остро стоит проблема недостатка или отсутствия информации о реальном положении компаний и физических лиц из-за использования различных процедур ухода от уплаты налогов и сокрытия реальных доходов. Достаточно сложной можно назвать и ситуацию в финансовом секторе, через который проходят основные денежные потоки

• ⁴ Макарьева, В.И. Как правильно подготовиться к налоговой проверке/В.И. Макарьева. - М.: Налоговый вестник, 2016. – С.352

за рубеж. Данные проблемы должны быть решены путем реформирования и совершенствования нормативно-законодательной базы, регулирующей вопросы повышения качества налогового контроля.

Серьезный вклад в необходимость укрепления налогового контроля в России в последние годы вносят дистанционные финансовые платежи. Формально эти сделки выпадают из поля зрения финансового регулятора, зачастую транзакции проводятся небольшими суммами, что сразу не вызывает подозрения. Однако по мере увеличения объемов и способов их реализации возникает реальная опасность для отечественной экономики, деньги выводятся за рубеж без идентификации конечного бенефициара – получателя средств. Только за последние пять лет, по данным Банка России, количество таких операций увеличилось более, чем в пять раз.

В целях повышения эффективности функционирования НК и качества процедур налогового контроля необходимо осуществлять постоянный обмен информацией между органами финансового надзора, правоохранительными и налоговыми органами относительно крупных налогоплательщиков, деятельность которых подвержена наиболее существенным рискам и проводимые которыми операции были задействованы в схемах уклонения от уплаты налогов. В связи с чем считаем, что целесообразно возложить на соответствующий надзорный орган специализированные функции по определению критериев риска для дальнейшей разработки индикаторов, используемых в рамках НСОР/НК. Дополнительным элементом межсекторального взаимодействия может стать практика обмена информацией с зарубежными налоговыми и фискальными органами с использованием единого «инструмента оценки риска».