Анализ учетной политики для целей налогообложения

Автор: Пержинская Г.А., Асфандиярова Р.А.

Статья в выпуске: 11 (20), 2018 года.

Бесплатный доступ

Учетная политика - это внутренний организационно-распорядительный документ, который позволяет наладить правильную работу бухгалтерской службы организации. В ней формулируются и закрепляются все способы ведения бухгалтерского учета по различным операциям, а также определяется организация учетного процесса в целом. В статье рассмотрен порядок проведения анализа учетной политики для целей налогового учета на примере ООО «АрбатИнвест».

Учетная политика, бухгалтерский отчет, налогообложение, предприятие, анализ, стоимость

Короткий адрес: https://sciup.org/140263163

IDR: 140263163

Текст научной статьи Анализ учетной политики для целей налогообложения

Учетная политика, формируемая для целей налогообложения, является важным разделом учетной политики организации. Как правило организации, применяющие общий режим налогообложения, являются плательщиками следующих налогов:

- налога на добавленную стоимость;
- налога на прибыль;
- налога на имущество;
- транспортного налога.

Рассмотрим особенности проведения анализа учетной политики, сформированной для целей налогового учета, на примере общества с ограниченной ответственностью «АрбатИнвест» (далее - ООО «АрбатИнвест»), являющегося плательщиком налога на добавленную стоимость и налога на прибыль.

Результаты оценки отдельных элементов учётной политики ООО «АрбатИнвест», применяемых для исчисления налога на добавленную стоимость, представлены в таблице 1. Как видно из приведенных данных, утвержденная руководителем учетная политика содержит в себе ряд некорректных положений, а также положений, противоречащих практике организации учёта в части нумерации счетов-фактур.

Таблица 1.

Анализ налоговой политики ООО «АрбатИнвест» в части расчетов по НДС

Элемент учетной политики	Положение, выбранное организацией	Примечания
1. Раздельный учет операций, облагаемых и не облагаемых НДС	Учетная политика содержит ссылку на ст.149 НК РФ	Ведение раздельного учета является обязанностью налогоплательщика, предусмотренной ст.149 НК РФ. Положение сформулировано некорректно
2. Нумерация счетов-фактур	Сквозным способом по всей организации	Фактически Общество использует перфикс «А» для авансовых счетов-фактур. Положение сформулировано некорректно.
3. Уплата налога	Предоставление налоговой декларации производится ежеквартально, уплата -ежемесячно	Сроки предоставления налоговой декларации по НДС, как и сроки уплаты, установлены Налоговым кодексом и не могут быть выбраны налогоплательщиком. Положение не имеет смысла.

Анализ основных положений налоговой политики ООО «АрбатИнвест», применяемых при исчислении налога на прибыль, также позволил выявить ряд отклонений от требований действующего налогового законодательства и недостаточную степень проработанности и применения на практике альтернативных методов учёта, направленных на оптимизацию налоговой политики и минимизацию налогового бремени (табл.2).

Таблица 2.

Положения налоговой политики ООО «АрбатИнвест» в части расчетов по налогу на прибыль

Элемент учетной политики организации	Варианты, допускаемые налоговым законодательством	Основание	Положение учетной политики
1. Метод начисления доходов и расходов, применяемых при расчете налога на прибыль	1. Метод начисления. 2. Кассовый метод.	ст. 271, 272, 273 НК РФ	Метод начисления
2. Определение перечня сырья и материалов, относящихся к прямым расходам	Конкретный перечень, прилагаемый к учетной политике	пп.1 и пп.4 п.1 ст. 254 НК; п. 1 ст. 318 НК РФ	Отсутствует
3. Метод оценки стоимости сырья и материалов, используемых при производстве товаров	1. По стоимости единицы запасов 2. По средней стоимости 3. Метод ФИФО - по	п.8.ст.254 НК РФ	По средней стоимости

(работ, услуг)

стоимости первых по времени закупок

4. Метод ЛИФО - по стоимости последних по времени закупок

Продолжение таблицы 2

Элемент учетной политики организации	Варианты, допускаемые налоговым законодательством	Основание	Положение учетной политики
4. Метод начисления амортизации по каждому из объектов нематериальных активов и основных средств, входящих в 1-7 амортизационные группы	1. Линейный метод начисления амортизации 2. Нелинейный метод начисления амортизации	п.1.ст.259 НК РФ	Линейный метод
5. Определение нормы амортизации по амортизируемому имуществу, бывшему в употреблении	1. С учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество месяцев эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками 2. Без учета количества месяцев эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками	п.12.ст.259 НК РФ	Не определено
6. Применение специальных коэффициентов к основным нормам амортизации:		статья 259 НК РФ	Не предусмотрено
а) по основным средствам, используемым для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности	1.Применение повышающих коэффициентов: а) коэффициента, равного 2 б) коэффициента, равного 1,5 2.Отсутствие повышающего коэффициента
б) по объектам финансовой аренды (лизинга)	1.Применение повышающего коэффициента, равного 3. 2.Отсуствие повышающего коэффициента
в) начисление амортизации по всем основным средствам	1. Применение понижающего коэффициента, ниже установленных норм 2. Отсутствие понижающего коэффициента	п.10 ст.259 НК РФ	Не определено
7. Применение амортизационной премии	1. Применение 2. Не применение	п. 9 ст. 258 НК РФ	Не применяется
8. Резерв сомнительных долгов	1. Создание резерва 2. Отсутствие резерва	ст. 266 НК РФ	Не определено
9. Резерв на гарантийный ремонт	1. Создавать резерв 2. Не создавать резерв	ст. 267 НК РФ	Не определено

10. Метод оценки покупных товаров при их реализации

1. Метод ФИФО - по стоимости первых по времени закупок
2. По стоимости единицы товара
3. По средней стоимости

пп.3 п.1 ст.268 НК РФ

По средней стоимости

11. Метод списания на расходы выбывших ценных бумаг

1. Метод ФИФО - по стоимости первых по времени закупок
2. По стоимости единицы

п.9.ст.280

НК РФ

Не определено

Продолжение таблицы 2

Элемент учетной политики организации	Варианты, допускаемые налоговым законодательством	Основание	Положение учетной политики
12. Резерв предстоящих расходов на ремонт	1. Создание резерва 2. Отсутствие резерва	ст.324 НК РФ	Не определено
13. Резерв расходов будущих периодов на оплату отпусков	1. Создание резерва 2. Отсутствие резерва	ст.324.1 НК РФ	Не определено
14. Резерв расходов будущих периодов на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет	1. Создание резерва 2. Отсутствие резерва	ст.324.1 НК РФ	Не определено
15. Способ определения размера процента по кредитам и займам, признаваемого для целей налогообложения	1. Метод среднего процента по сопоставимым обязательствам 2. В пределах ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,8 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях. В пределах ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 0,8 раза - в иностранной валюте.	п.1.ст.269 НК РФ	В пределах ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в размерах, установленных ст.269 НК РФ
16. Определение налоговой базы по итогам отчетного налогового периода по каждому виду налога на основе данных налогового учета	1. Путем составления самостоятельных регистров налогового учета 2. На основе данных бухгалтерских регистров, дополненных недостающими реквизитами 3. На основе данных бухгалтерских регистров и их корректировки	ст.313, 314, 315, 316, 317, 318 НК РФ	На основе данных бухгалтерских регистров, дополненных недостающими реквизитами

Из данных таблицы 2 видно, что некоторые положения учетной политики ООО «АрбатИнвест», применяемые для исчисления налога на прибыль, не определены. В частности, не установлена возможность использования повышающих коэффициентов к основным нормам амортизации, порядок создания резервов по расходам будущих периодов и др.

Кроме того, учетная политика ООО «АрбатИнвест» в части, касающейся особенностей ведения учета для исчисления налога на прибыль, содержит противоречащее требованиям налогового законодательства положение, когда стоимость амортизируемого имущества установлена в размере более 40 000 руб., тогда как статьей.256 НК РФ установлен лимит 100 000 руб.

Анализ учетной политики ООО «АрбатИнвест» позволил выявить следующие недостатки учетной политики:

- учетная политика организации сформирована на основании нормативного документа, утратившего силу, - Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. Некоторые элементы учетной политики не соответствуют современным требованиям, а именно: лимит стоимости амортизируемого имущества указан в размере 40 тыс. руб., тогда как Налоговым кодексом Российской Федерации установлен лимит, не подлежащий пересмотру в размере 100 тыс. руб.;
- некоторые из фактически применяемых способов учета не закреплены учетной политикой. Так, не определен состав прямых и косвенных расходов, состав прочих доходов и расходов; не определен порядок учёта доходов от сдачи имущества в аренду, фактически учитываемых в составе выручки от продаж;
- часть положений налоговой политики, применяемых при исчислении налоговых обязательств по НДС, требует пересмотра в связи с их некорректной формулировкой.

Оценка основных положений учетной политики ООО «АрбатИнвест», применяемой для целей налогообложения, позволяет сделать вывод о том, что действующая учетная политика сформирована не в полном объеме и не содержит всех положений и способов, позволяющих достоверно вести учет и адекватно отражать информацию о фактах хозяйственной жизни организации.

Всё вышеизложенное позволяет сделать вывод об оптимизации учетной политики в целях налогообложения в ООО «Арбат-Инвест».

Список литературы Анализ учетной политики для целей налогообложения

Никитина Н.Н. Учетная политика организации: сравнительный анализ МСФО и РСБУ // Инновационная экономика: перспективы развития и совершенствования. - 2016. - №7(17). - С.232-238
Поленова С.Н. Методическая составляющая учетной политики и ее влияние на финансовую устойчивость организации // Аудит и финансовый анализ. - 2015. - № 5. - С. 49-55.
Трегубова В.М. Проблемные вопросы формирования учетной политики малыми предприятиями // Социально-экономические явления и процессы. - Т.12. -№3. - С.160-164.
Турманидзе Т.У. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия. - М.: Экономика, 2014. - 479 с.

Статья научная