Анализ учетной политики для целей налогообложения
Автор: Пержинская Г.А., Асфандиярова Р.А.
Журнал: Мировая наука @science-j
Рубрика: Основной раздел
Статья в выпуске: 11 (20), 2018 года.
Бесплатный доступ
Учетная политика - это внутренний организационно-распорядительный документ, который позволяет наладить правильную работу бухгалтерской службы организации. В ней формулируются и закрепляются все способы ведения бухгалтерского учета по различным операциям, а также определяется организация учетного процесса в целом. В статье рассмотрен порядок проведения анализа учетной политики для целей налогового учета на примере ООО «АрбатИнвест».
Учетная политика, бухгалтерский отчет, налогообложение, предприятие, анализ, стоимость
Короткий адрес: https://sciup.org/140263163
IDR: 140263163
Текст научной статьи Анализ учетной политики для целей налогообложения
Учетная политика, формируемая для целей налогообложения, является важным разделом учетной политики организации. Как правило организации, применяющие общий режим налогообложения, являются плательщиками следующих налогов:
-
- налога на добавленную стоимость;
-
- налога на прибыль;
-
- налога на имущество;
-
- транспортного налога.
Рассмотрим особенности проведения анализа учетной политики, сформированной для целей налогового учета, на примере общества с ограниченной ответственностью «АрбатИнвест» (далее - ООО «АрбатИнвест»), являющегося плательщиком налога на добавленную стоимость и налога на прибыль.
Результаты оценки отдельных элементов учётной политики ООО «АрбатИнвест», применяемых для исчисления налога на добавленную стоимость, представлены в таблице 1. Как видно из приведенных данных, утвержденная руководителем учетная политика содержит в себе ряд некорректных положений, а также положений, противоречащих практике организации учёта в части нумерации счетов-фактур.
Таблица 1.
Анализ налоговой политики ООО «АрбатИнвест» в части расчетов по НДС
Элемент учетной политики |
Положение, выбранное организацией |
Примечания |
1. Раздельный учет операций, облагаемых и не облагаемых НДС |
Учетная политика содержит ссылку на ст.149 НК РФ |
Ведение раздельного учета является обязанностью налогоплательщика, предусмотренной ст.149 НК РФ. Положение сформулировано некорректно |
2. Нумерация счетов-фактур |
Сквозным способом по всей организации |
Фактически Общество использует перфикс «А» для авансовых счетов-фактур. Положение сформулировано некорректно. |
3. Уплата налога |
Предоставление налоговой декларации производится ежеквартально, уплата -ежемесячно |
Сроки предоставления налоговой декларации по НДС, как и сроки уплаты, установлены Налоговым кодексом и не могут быть выбраны налогоплательщиком. Положение не имеет смысла. |
Анализ основных положений налоговой политики ООО «АрбатИнвест», применяемых при исчислении налога на прибыль, также позволил выявить ряд отклонений от требований действующего налогового законодательства и недостаточную степень проработанности и применения на практике альтернативных методов учёта, направленных на оптимизацию налоговой политики и минимизацию налогового бремени (табл.2).
Таблица 2.
Положения налоговой политики ООО «АрбатИнвест» в части расчетов по налогу на прибыль
Элемент учетной политики организации |
Варианты, допускаемые налоговым законодательством |
Основание |
Положение учетной политики |
1. Метод начисления доходов и расходов, применяемых при расчете налога на прибыль |
|
ст. 271, 272, 273 НК РФ |
Метод начисления |
2. Определение перечня сырья и материалов, относящихся к прямым расходам |
Конкретный перечень, прилагаемый к учетной политике |
пп.1 и пп.4 п.1 ст. 254 НК; п. 1 ст. 318 НК РФ |
Отсутствует |
3. Метод оценки стоимости сырья и материалов, используемых при производстве товаров |
|
п.8.ст.254 НК РФ |
По средней стоимости |
(работ, услуг) |
стоимости первых по времени закупок 4. Метод ЛИФО - по стоимости последних по времени закупок |
Продолжение таблицы 2
Элемент учетной политики организации |
Варианты, допускаемые налоговым законодательством |
Основание |
Положение учетной политики |
4. Метод начисления амортизации по каждому из объектов нематериальных активов и основных средств, входящих в 1-7 амортизационные группы |
|
п.1.ст.259 НК РФ |
Линейный метод |
5. Определение нормы амортизации по амортизируемому имуществу, бывшему в употреблении |
|
п.12.ст.259 НК РФ |
Не определено |
6. Применение специальных коэффициентов к основным нормам амортизации: |
статья 259 НК РФ |
Не предусмотрено |
|
а) по основным средствам, используемым для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности |
1.Применение повышающих коэффициентов:
|
||
б) по объектам финансовой аренды (лизинга) |
1.Применение повышающего коэффициента, равного 3. 2.Отсуствие повышающего коэффициента |
||
в) начисление амортизации по всем основным средствам |
|
п.10 ст.259 НК РФ |
Не определено |
7. Применение амортизационной премии |
|
п. 9 ст. 258 НК РФ |
Не применяется |
8. Резерв сомнительных долгов |
|
ст. 266 НК РФ |
Не определено |
9. Резерв на гарантийный ремонт |
|
ст. 267 НК РФ |
Не определено |
10. Метод оценки покупных товаров при их реализации |
|
пп.3 п.1 ст.268 НК РФ |
По средней стоимости |
11. Метод списания на расходы выбывших ценных бумаг |
|
п.9.ст.280 НК РФ |
Не определено |
Продолжение таблицы 2
Элемент учетной политики организации |
Варианты, допускаемые налоговым законодательством |
Основание |
Положение учетной политики |
12. Резерв предстоящих расходов на ремонт |
|
ст.324 НК РФ |
Не определено |
13. Резерв расходов будущих периодов на оплату отпусков |
|
ст.324.1 НК РФ |
Не определено |
14. Резерв расходов будущих периодов на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет |
|
ст.324.1 НК РФ |
Не определено |
15. Способ определения размера процента по кредитам и займам, признаваемого для целей налогообложения |
|
п.1.ст.269 НК РФ |
В пределах ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в размерах, установленных ст.269 НК РФ |
16. Определение налоговой базы по итогам отчетного налогового периода по каждому виду налога на основе данных налогового учета |
|
ст.313, 314, 315, 316, 317, 318 НК РФ |
На основе данных бухгалтерских регистров, дополненных недостающими реквизитами |
Из данных таблицы 2 видно, что некоторые положения учетной политики ООО «АрбатИнвест», применяемые для исчисления налога на прибыль, не определены. В частности, не установлена возможность использования повышающих коэффициентов к основным нормам амортизации, порядок создания резервов по расходам будущих периодов и др.
Кроме того, учетная политика ООО «АрбатИнвест» в части, касающейся особенностей ведения учета для исчисления налога на прибыль, содержит противоречащее требованиям налогового законодательства положение, когда стоимость амортизируемого имущества установлена в размере более 40 000 руб., тогда как статьей.256 НК РФ установлен лимит 100 000 руб.
Анализ учетной политики ООО «АрбатИнвест» позволил выявить следующие недостатки учетной политики:
-
- учетная политика организации сформирована на основании нормативного документа, утратившего силу, - Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. Некоторые элементы учетной политики не соответствуют современным требованиям, а именно: лимит стоимости амортизируемого имущества указан в размере 40 тыс. руб., тогда как Налоговым кодексом Российской Федерации установлен лимит, не подлежащий пересмотру в размере 100 тыс. руб.;
-
- некоторые из фактически применяемых способов учета не закреплены учетной политикой. Так, не определен состав прямых и косвенных расходов, состав прочих доходов и расходов; не определен порядок учёта доходов от сдачи имущества в аренду, фактически учитываемых в составе выручки от продаж;
-
- часть положений налоговой политики, применяемых при исчислении налоговых обязательств по НДС, требует пересмотра в связи с их некорректной формулировкой.
Оценка основных положений учетной политики ООО «АрбатИнвест», применяемой для целей налогообложения, позволяет сделать вывод о том, что действующая учетная политика сформирована не в полном объеме и не содержит всех положений и способов, позволяющих достоверно вести учет и адекватно отражать информацию о фактах хозяйственной жизни организации.
Всё вышеизложенное позволяет сделать вывод об оптимизации учетной политики в целях налогообложения в ООО «Арбат-Инвест».
Список литературы Анализ учетной политики для целей налогообложения
- Никитина Н.Н. Учетная политика организации: сравнительный анализ МСФО и РСБУ // Инновационная экономика: перспективы развития и совершенствования. - 2016. - №7(17). - С.232-238
- Поленова С.Н. Методическая составляющая учетной политики и ее влияние на финансовую устойчивость организации // Аудит и финансовый анализ. - 2015. - № 5. - С. 49-55.
- Трегубова В.М. Проблемные вопросы формирования учетной политики малыми предприятиями // Социально-экономические явления и процессы. - Т.12. -№3. - С.160-164.
- Турманидзе Т.У. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия. - М.: Экономика, 2014. - 479 с.