Анализ уровня налоговой нагрузки в Приднестровье и в других государствах

В условиях современных рыночных отношений важнейшим экономическим регулятором, а также основой финансового механизма регулировании экономики государства является налоговая система. Важным элементом анализа эффективности конструкции налоговой системы страны является оценка уровня и динамики налоговой нагрузки.

Самый распространенный подход расчета налоговой нагрузки на макроуровне как в ПМР, так и в зарубежных странах, заключается в соотнесении всех налоговых доходов, которые поступили в бюджет страны, к валовому внутреннему продукту (ВВП) за определенный период времени, чаще всего – год. При этом под ВВП понимается показатель, отражающий конечный результат производственный деятель- ности хозяйствующих субъектов – резидентов, который измеряется стоимостью товаров, услуг, произведенных для конечного пользования.

Экономический смысл данного метода заключается в оценке доли ВВП, который распределяется с помощью налогов.

В ПМР при расчете уровня налоговой нагрузки за определенный период учитываются все налоговые доходы, а именно консолидированного бюджета и бюджета Единого государственного фонда социального страхования (с учетом обязательного страхового взноса).

Так, структура и динамика налоговых доходов в ПМР за 2015-2019 гг., а также уровень ВВП за анализируемый период представлены в таблице 1.

Таблица 1. Структура и динамика налоговых доходов ПМР и уровня ВВП за период

2015-2019 гг. (млн. руб.) [1]

Показатели	2015 год	2016 год	2017 год	2018 год	2019 год
ВВП [2]	9655,29	11 418,30	12 298,30	13 746,60	14 635,30
Налоговые доходы, в том числе:[3]	3282,8	3162,31	3417,92	3882,86	4115,53
Подоходные налоги всего, из них:	1305,36	1232,03	1298,77	1474,65	1366,52
налог на доходы	574,8	529,37	575,65	623,94	858,3
подоходный налог	348,4	349,17	346,13	413,23	454,08
Налоги на ВЭД всего, из них:	328,1	294,82	370,29	359,84	169,73
- импортные пошлины	322,74	290,82	345,13	351,95	158,35
- экспортные пошлины	4,45	3,54	4,95	7,89	11,38
Налоги на товары	200,51	135,66	246,49	397,95	288,5
Прочие налоги и сборы	207,43	208,28	193,71	162,59	173,36
Налоговые доходы ЕГФСС [4]	1089,34	1130,82	1121,56	1214,32	1595

За анализируемый период всего в бюджеты ПМР поступило средств в сумме 17861,42 млн. руб., при этом в 2015 году – 3282,8 млн. руб., в 2016 году – 3162,31 млн. руб., или на 3,67 % меньше фактического показателя 2015 года, в 2017 году -3417,92 млн. руб., что на 4,11% и 8,08% больше чем в 2015 и 2016 году соответственно, в 2018 году – 3882,86 млн. руб., что в среднем увеличился на 18% по сравнению с предыдущими годами, в 2019 году 4115,53 млн. руб.

Наибольшую долю в структуре налоговых платежей за 2015-2019 гг. занимают подоходные налоги (налог на доходы организаций, налог на игорную деятельность, налог с выручки организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, подоходный налог с физических лиц) которые составляют в среднем по анализируемым годам 37,58%.

Следом идут налоговые доходы ЕГФСС 34,36% (в среднем), в состав которых схо- дят: единый социальный налог, обязательный страховой взнос и отчисления от налога на доходы.

Также важным показателем при расчете уровня нагрузки на экономику играет уровень ВВП. На основе таблицы 1 можно отметить положительную динамику ВВП, так за анализируемый период значение данного показателя увеличилось на 4 980,01 млн. руб. или в 1,5 раза.

Отношение доходов государства к ВВП за анализируемый период в среднем составило – 29,2%, при этом в 2015 году отношение налоговых доходов к ВВП составило – 34%, в 2016 году и в 2017 году по 27,7% и 27,8% соответственно, что на 6,3 и 6,2 процентных пункта меньше показателя 2015 года, в 2018 году и в 2019 году – 28,2% и 28,1%.

Уровень и динамика налоговой нагрузки на анализируемый период представлены на рисунке 1.

^е Уровень Налоговой нагрузки  ^^^^^^ ВВП

Рис. 1. Динамика налоговой нагрузки в ПМР, % к ВВП

Так за 2015-2019 гг. отношение налоговых доходов бюджетов ПМР к уровню ВВП оставил:

– В 2015 году – 34%, при уровне ВВП в размере 9655,29 млн. руб. и общей суммы всех налоговых доходов консолидированного бюджета, целевых бюджетных фондов и ЕГФСС составили 3282,8 млн. руб.

– В 2016 году – 27,7%, при уровне ВВП в размере 11418,3 млн. руб. и общей сум- мы всех налоговых доходов консолидированного бюджета, целевых бюджетных фондов и ЕГФСС составили 3162,31 млн. руб.

– В 2017 году – 27,8%, при уровне ВВП 2017 годы – 12298,8 млн. руб. и общей суммы всех налоговых доходов консолидированного бюджета, целевых бюджетных фондов и ЕГФСС составили 3 417,92 млн. руб.

– В 2018 году – 28,2%, при уровне ВВП 13746,6 млн. руб. и общей суммы всех налоговых доходов – 3882,86 млн. руб.

– В 2019 году – 28,1%, при уровне ВВП 14635,3 млн. руб. и общей суммы всех налоговых доходов – 4115,53 млн. руб.

Кроме того, при анализе уровня налоговой нагрузки в ПМР важную роль играет сравнение данного показателем с аналогичными показателями развивающихся стран с сопоставимым уровнем ВВП надушу населения.

Сравнение уровня налоговой нагрузки в ПМР и в постсоветских странах за 2019 год представлено на рисунке 2.

^е Уровень налоговой нагрузки

ВВП на душу населения

Рис. 2. Уровень налоговой нагрузки по странам, % к ВВП [5]

Как уже отмечалось ранее, уровень налоговой нагрузки на экономику ПМР в 2019 году составил 28,1% к ВВП. Близкое значение данного показателя среди анализируемых стран отмечается в Украине, где уровень налоговой нагрузки в 2019 году составил 29,17% к ВВП [6].

Среди стран СНГ с близким уровнем ВВП на душу населения можно выделить Узбекистан и Киргизию, в которых налоговая нагрузка составила 26,1% и 24,6%, что соответствует модели минимальных налоговой, которая оказывает стимулирующий эффект на экономику страны [7, 8].

Уровень налоговой нагрузки в развивающихся странах с уровнем ВВП на душу населения выше, чем в ПМР, что свидетельствует о существенных темпах развития экономики, в целом ниже, так в Армении, с уровнем ВВП на душу населения в 4623 долл. США, налоговая нагрузка на экономику составляет 22,35% [9]; в Республике Беларусь при уровне ВВП на душу населения в размере 6 663 долл. США, налоговая нагрузка составила 25,5% [10]; в Российской Федерации при ВВП на душу населения в размере 10846 долл. США, уровень налоговой нагрузки составил 23,7% (без учёта нефтегазовых доходов) [11].

Среди анализируемых стран, только в Республике Молдова уровень налоговой нагрузки в 2019 году составил 38,7% при ВВП на душу населения в размере 4499 долл. США, что свидетельствует о значительной степени вмешательства государства в экономику страны [12].

Значение налоговой нагрузки показывает, что в настоящее время в Республике налогообложение основных факторов производства намного выше показателей стран с развивающейся экономикой. Именно поэтому оценка уровня налоговой нагрузки на экономику страны важна прежде всего с точки зрения возможностей получать данные, на основе которых можно судить о качестве налоговой системы в сравнении с другими странами. Для обеспечения полноты и сопоставимости данных необходимо следовать единым принципам оценки, которые позволяют преодолевать как различия в составе налоговых систем отдельных стран, так и неод- нозначную трактовку правовой природы отдельных платежей внутри системы фискальных платежей той или иной страны.

При этом следует отметить, что основную тяжесть налогового бремени несут хозяйствующие субъекты. Так для Приднестровской экономики характерно неравномерное распределение или колебания в зависимости от сектора уровня налоговой нагрузки. Различия в отраслевой нагрузке в первую очередь связаны с наличием дифференцированных ставок налогообложения по налогу на доходы организации, а также с наличием различных мер государственной поддержки отдельных отраслей экономики. Учитывая этот факт, вопрос оценки и распределения налоговой нагрузки вызывает интерес, и, безусловно, требует основательных расчетов.