Анализ затрат на оказание ветеринарных услуг (на примере научно-учебного ветеринарного центра)

По данным различных исследований Россия – это одна из стран с большим количеством семей, имеющих на содержании домашних животных. По данным международных онлайн-исследований (2016 г.) доля семей с домашними животными в России составляла 73% наряду с 70% среди жителей США, 75% – Бразилии и 80% – Мексики и Аргентины [1]. По результатам исследований ВЦИОМ (2019 г.) доля семей с домашними животными в России составляла 68% [1]. По данным Mars Petcare (апрель 2021 г.) количество домашних животных за последние 3 года в России возросло на 23% [2]. Приобретая домашних животных, хозяин принимает на себя обязательство по их содержанию (питание, уход, лечение). Следовательно, с ростом численности домашних животных ветеринарные услуги приобретают все больший спрос.

Рынок ветеринарных услуг существует в мире более 165 лет. В России он также функционировал в дореволюционное время, затем практически 70 лет (с 1923 по 1993 гг.) ветеринарная помощь в стране осуществлялась на бесплатной основе. Однако с переходом к рыночным условиям хозяйствования ветеринарное предпринимательство стало вновь возможным.

В настоящее время ветеринарная деятельность осуществляется государственными и негосударственными ветеринарными учреждениями [3-5]. Различают такие объекты ветеринарной деятельности, как ветеринарный кабинет, ветеринарная клиника, ветеринарный госпиталь, виварий и стационар. Требования к предоставляемым в них услугам для непродуктивных животных обозначены Национальным стандартом РФ ГОСТ Р 55634-2013 [6].

В качестве объекта ветеринарной деятельности также могут выступать научноучебные ветеринарные центры – структурные подразделения высших учебных заведений, осуществляющих подготовку специалистов в области ветеринарии. Характерной особенностью таких центров является осуществление учебно-методической и научно-исследовательской деятельности наряду с оказанием платных ветеринарных услуг населению (рис. 1).

Рис. 1. Задачи и функции научно-учебного ветеринарного центра

Все стороны финансово-хозяйственной жизни любого экономического субъекта, в том числе и ветучреждений, отражаются в таком синтетическом показателе, как себестоимость, регулярный анализ которой необходим для целей эффективного управления. Ветеринарные центры, имеющие статус научно-учебных, как правило, не ориентированы на извлечение прибыли. Существенная доля расходных материалов в таких центрах направляется на решение задач учебного процесса и осуществление научно-исследовательской деятельности, что зачастую обуславливает отрицательное значение совокупного финансового результата (рис. 2).

Рис. 2. Уровень рентабельности (+), убыточности (-) деятельности научно-учебного ветцентра, %

Колебание уровня убыточности в динамике требует проведения анализа затрат ветцентра. В процессе исследования на основе данных бухгалтерского учета было установлено, что себестоимость ветери- нарных услуг в данном конкретном научно-учебном ветеринарном центре включает общепринятые элементы затрат (табл. 1).

Таблица 1. Структура затрат на оказание ветеринарных услуг в научно-учебно- ветеринарном центре, %

Из таблицы 1 видно, что основную долю в структуре себестоимости занимают расходы на оплату труда (в среднем 60%). Существенный рост затрат по этой статье в последние годы обусловлен внедрением KPI. Вслед за ростом заработной платы увеличиваются и отчисления страховых взносов во внебюджетные социальные фонды. На их долю в структуре расходов приходится в среднем 18%.

Анализ также показал, что более 22% от общей величины затрат приходится на различные расходные материалы (препараты, медицинские материалы и др.). Увеличение закупок расходных материалов при этом обусловлено решением учебных задач, а также ростом спроса на оказываемые ветеринарные услуги, что является положительным фактом.

Амортизационные отчисления и прочие затраты занимают незначительную долю в структуре затрат. В ходе исследования установлено, что по статье «Прочие затраты» отражены расходы ветцентра на при- обретение кормов для животных с целью последующей перепродажи, которые в отдельные периоды по ряду причин не окупились. Поэтому при планировании данного вида деятельности на перспективу считаем необходимым более тщательное исследование рынка и внедрение элементов системы «точно в срок» (Just-in-time), основанной на строгом учете спроса и формировании в соответствии с этим предложения. Это должно способствовать минимизации рисков образования залежалых товаров, имеющих ограниченный срок годности.

В целях повышения эффективности деятельности исследуемого научно-учебного ветеринарного центра также считаем целесообразным:

• 1.    Ведение раздельного учета расходов по основным функциям центра. Первичную фиксацию расходов и доходов по деятельности, приносящей доход, рекомендуем осуществлять в специальном журнале (табл. 2).

• 2.    Осуществление контроля и регулярный анализ стимулирующих выплат ветеринарным специалистам.

• 3.    Открытие ветеринарного аптечного пункта для продажи дезинфицирующих, профилактирующих и лекарственных препаратов для клиентов. Первоначальные инвестиции по нашим предварительным расчетам составят около 100 тыс. руб.

Таблица 2. Проект журнала учета расходов и доходов ветеринарного центра по дея- тельности, приносящей доход (цифры условные)

Средства могут быть выделены из доходов, полученных от оказания платных ветеринарных услуг клиентам центра. По прогнозным расчетам проект может окупиться в течение 1-1,5 лет. Следует также учесть, что для открытия ветеринарного аптечного пункта необходимо оформить целый ряд документов [7].

Считаем, что разграничение в учете расходов по деятельности, приносящей и не приносящей доход, позволит более опе- кие» места, а своевременный контроль и регулярный анализ затрат будут способ- ративно управлять затратами и выявлять в ствовать их оптимизации.

деятельности ветеринарного центра «уз-