Анализ затрат предприятия

Текущая (операционная) деятельность предприятия с момента его создания связана с осуществлением разнообразных расходов материальных, трудовых и денежных ресурсов. Расходами признают понижение его экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств и другого имущества) и (или) возникновение обязательств, приводящих к уменьшению собственного капитала (за исключением понижения вкладов по решению учредителей предприятия). Затраты – это выраженные в денежной форме расходы организаций на производство, обращение, сбыт товаров [9].

Важной информацией для анализа затрат являются отчетные данные; данные бухгалтерского учета (синтетические и аналитические счета, отражающие затраты материальных, трудовых и денежных средств, соответствующие ведомости, журналы-ордера и в необходимых случаях первичные документы); плановые (сметные, нормативные) данные о затратах на производство и сбыт продукции и отдельных изделий (работ, услуг). Основными первичными документами, на основе которых производится отражение в учёте затрат на производство и обращение продукции, являются договор на приобретение продукции, материалов, услуг; счета-фактуры, авансовые отчеты и другие документы, оформленные с соблюдением предусмотренных Законом о бухгалтерском учёте требований, подтверждающие факт совершения хозяйственной операции. [3]

Актуальность темы обуславливается тем, что достижение высоких результатов деятельности предприятия, максимизация прибыли и повышение эффективности производства невозможно достичь без эффективного управления затратами на производство и реализацию продукцию.[7]

Главной целью любой коммерческой организации является получение прибыли при удовлетворении потребностей общества. В современных условиях увеличение прибыли не всегда удаётся увязать с повышением цен реализуемых товаров (работ, услуг), поскольку это приводит к снижению конкурентоспособности как данных товаров (работ, услуг) в отдельности, так и предприятия в целом. В связи с этим, у хозяйствующего субъекта остаётся только один способ повлиять на прибыль – проводить программу оптимизации затрат.

Программа по оптимизации затрат предприятия проходит в несколько этапов:

• 1)    анализ затрат с выявлением отклонений фактических показателей от

плановых;

• 2)    определение факторов, повлиявших на изменение данных показателей;

• 3)    выявление резервов снижения затрат;

• 4)    разработка мероприятий по использованию выявленных резервов и способов их внедрения в процессы производства и реализации;

• 5)    оставление плана затрат с учётом выявленных резервов;

• 6)    контроль над выполнением плана и внедрением мероприятий по использованию выявленных резервов.[7]

Рассмотрим применение показателя затрат на 1 рубль товарной продукции на примере:

Таблица 1 Сведения о продукции СПК имени Мичурина (план)

Вид продукции (i)	Количество продукции (3;), ц.	Себестоимость с продукции ( I ), руб.	Цена единицы продукции (^i), руб.
Молоко	100	3,25	5
Зерно	150	2,75	4
Мясо	200	2,25	4

На основе данных, представленных в таблице 1, можно рассчитать запланированный показатель затрат на 1 рубль товарной продукции:

(100X 3,25)+ (150X2,75)+ (200X 2,25) 325 + 412,5 + 450  1187,5

(100 X 5) + (150 X 4) + (200 X 4)       500 + 600 + 800    1900

Полученное в результате подсчётов значение говорит о том, что СПК имени Мичурина запланирован уровень затрат в размере 0,625, т. е. 62,5 копейки затрат на 1 рубль товарной продукции (прибыль при этом должна составить 37,5 копейки).

Таблица 2 Сведения о продукции СПК имени Мичурина (фактические данные)

Вид продукции (i)	Количество продукции (9;), ц.	Себестоимость продукции (  ), руб.	Цена единицы продукции ( ^i ), руб.
Молоко	100	3,35	4,5

Зерно	150	2,75	4
Мясо	200	2,75	4

На основе данных, представленных в таблице 2, можно рассчитать фактический показатель затрат на 1 рубль товарной продукции:

(100 X 3,35) + (150 X 2,75) + (200 X 2,75)  335 + 412,5 + 550   1297,5

(100X 4,5) + (150 X 4) + (200 X 4)      450 + 600 + 800    1850

Полученное в результате подсчётов значение говорит о том, что фактический уровень затрат на 1 рубль товарной продукции отличается от запланированного и составляет 0,701, т. е. 70,1 копейки затрат на 1 рубль товарной продукции.

Отклонение факта от плана составляет:

ДУ = 0,625 - 0,701 = -0,076

Анализируя полученные данные, можно говорить о том, что фактически полученные данные по товарной продукции резко отличаются от запланированных. Это связано со следующими факторами:

• 1)    уровень себестоимости продукции (по молоку и мясу произошло его увеличения на 0,1 рубля и 0,5 рубля соответственно, по зерну данный уровень остался неизменным);

• 2)    цена единицы продукции (из-за высокой конкурентной среды СПК имени Мичурина не имело возможности повысить цену на свою продукцию, а в случае с продукцией молока пришлось даже её снизить на 0,5 рубля чтобы остаться на рынке).

В связи с этим, целесообразно провести анализ влияния каждого фактора на показатель затрат на 1 рубль товарной продукции:

• 1)    влияние изменения уровня себестоимости молока:

(100 X 3,35)+ (150X 2,75)+ (200X 2,25)  335 + 412,5 + 450  1197,5

F =  ------------ —-----—- = —----------=----= 0-630

(100 X 5) + (150 X 4) + (200 X 4)       500 + 600 + 800    1900

Отклонение составило:

ДУ = 0,625 - 0,630 = -0,005

• 2)    влияние изменения уровня себестоимости мяса:

(100 X 3,25) + (150 X 2,75) + (200 X 2,75)  325 + 412,5 + 550   1287,5

F = ----7-------------³-----7---- =---------------=-----= 0,678

(100 X 5) + (150 X 4) + (200 X 4)       500 + 600 + 800    1900

Отклонение составило:

ДУ = 0,625 - 0,678 = -0,053

• 3)    влияние изменения уровня себестоимости в целом :

(100 X 3,35)+ (150X 2,75)+ (200X 2,75)  335 + 412,5 + 550  1297,5

F = ---- 7-----;---- = —-------------=-----= 0,683

(100 X 5) + (150 X 4) + (200 X 4)       500 + 600 + 800    1900

Отклонение составило:

ДУ = 0,625 - 0,683 = -0,058

• 4)    влияние изменения цены единицы продукции молока (и в целом, поскольку изменилась цена только данного вида продукции):

(100 X 3,25)+ (150X 2,75)+ (200X 2,25)  325 + 412,5 + 450  1187,5

F =   7---—-^—---У”V----7   =----------=---= °-643

(100X 4,5) + (150 X 4) + (200 X 4)      450 + 600 + 800    1850

Отклонение составило:

AV = 0,625 - 0,643 = -0,018

• 5)    влияние изменений показателей при производстве продукции молока:

(100X 3,35)+ (150X2,75)+ (200X 2,25) 335 + 412,5 + 450  1197,5

F =    7-------------Г“V-----7   =-------------=--Г" = °-⁶⁴⁸

(100 X 4,5) + (150 X 4) + (200 X 4)      450 + 600 + 800    1850

Отклонение составило:

AV = 0,625 - 0,648 = -0,023 [4].

Проанализировав расчеты, следует рекомендовать СПК имени Мичурина обратить большее внимание на уровень себестоимости мяса, поскольку именно данный фактор оказывает наибольшее влияние на показатель затрат на 1 рубль товарной продукции (-0,53 из -0,76 общих отклонений), а через него и на чистую прибыль.

Исходя из данного анализа можно сделать вывод о том, что любая коммерческая организация при выявленных показателях затрат на 1 рубль может выявить отклонение фактических затрат от плановых показателей. Таким образом, при данных отклонениях принимаются управленческие решения для оптимизации затрат предприятия.