Анализ доходов и расходов казенного учреждения

Казенные учреждения, как и бюджетные и автономные, формируют финансовую отчетность по особым правилам, действующим для отчетности общественного сектора [4, 5]. Анализ баланса казенного учреждения [1] подтверждает это, тем более, что аналитические возможности отчетности коммерческих и некоммерческих организаций существенно отличаются [3]. В данной статье представим результаты исследования, посвященного анализу показателей отчета о финансовых результатах деятельности (форма по ОКУД 0503121), на примере МКУ «Финансовое управление» Ромодановского муниципального района Республики Мордовия. Отметим, что чтение отчета о финансовых результатах деятельности позволяет принимать соответствующие управленческие решения [2] в отношении доходов и расходов учреждения.

Отчет о финансовых результатах деятельности составляется МКУ «Финансовое управление» по состоянию на 1 января года, следующим за отчетным, и содержит данные о финансовых результатах его деятельности в разрезе кодов КОСГУ. Одним из основных разделов отчета является раздел, посвященный доходам (строки 010 - 110), его структура представлена на рисунке 1. Изучение показателей, формирующих общую величину доходов, показало, что доходы МКУ «Финансовое управление» на 1 января 2016 года отсутствовали.

Информация о расходах МКУ «Финансовое управление» представлена в отчете о финансовых результатах деятельности в разделе «Расходы» по строке 150. Рассмотрим их структуру. Наибольшую долю в структуре расходов финансового управления занимают расходы, связанные с оплатой труда и начислениями на выплаты по оплате труда, (81,7%); доля расходов, связанных с приобретением работ, услуг, составила 14,8%; доля расходов по операциям с активами - 3,2%, а прочих расходы менее 1% соответственно (рис. 2).

Проанализируем более детально структуру расходов, связанных с оплатой труда и начислениями на выплаты по оплате труда . Указанные расходы были сформированы по следующим элементам: заработная плата - 77,07%, прочие выплаты - 22,92% и начисления на выплаты по оплате труда - 0,01% (рис. 3).

Рисунок 1 – Структура раздела доходов отчета о финансовых результатах деятельности (форма по ОКУД 0503121)

81,7%

14,8%

Оплата труда и начисления на выплаты по оплате труда

Приобретение работ, услуг

Расходы по операциям с активами

Прочие расходы

Рисунок 2 – Структура расходов МКУ «Финансовое управление» на 1 января 2016 года

22,92%

77,07%

0,01%

□ прочие выплаты

□ начисления на выплаты по оплате труда

• □ заработная плата

  Рисунок 3 – Структура расходов на оплату труда и начислений на выплаты по оплате труда МКУ «Финансовое управление» на 1 января 2016 года

Проанализируем детально структуру расходов, связанных с прио ы за счет %) и прочи

• ■ услуги связи

□ работы (услуги) по содержанию имущества

• □ прочие работы (услуги)

Рисунок 4 – Структура расходов связанных с приобретением работ, услуг МКУ «Финансовое управление» на 1 января 2016 года

Анализ структуры расходов по операциям с активами показал, что они были сформированы за счет показателей следующих строк отчета: «амортизация основных средств и нематериальных активов» (строка 261) – 12%, «расходование материальных запасов» (строка 262) – 82% соответственно.

Сопоставление доходов и расходов позволяет определить операционный результат до налогообложения учреждения, который корректируется на величину резервов предстоящих расходов, и, в итоге, мы можем узнать чистый операционный результат. Структурой отчета о финансовых результатах предусмотрен и второй способ определения величины чистого операционного результата как результата суммирования операций с нефинансовыми активами и финансовыми активами, за вычетом обязательств [4]. Отметим, что положительное влияние операций с нефинансовыми активами управления не смогло покрыть отрицательное сальдо операций с финансовыми активами, усиленное «действием» обязательств, в частности негативным фактором стал рост кредиторской задолженности управления. В целом полученные результаты сигнализируют о необходимости принятия соответствующих управленческих решений, связанных с повышением роста доходов.