Аспекты организации системы управленческого учета и внутреннего аудита в молокоперерабатывающих субъектах АПК

Развитие молокоперерабатывающей промышленности АПК требует эффективных методов управления затратами, доходами, активами и обязательствами, применение новых систем управленческого учета и аудита затрат для цели обеспечения управления производственными процессами [1;2].

В исследовании мы определили основные задачи функционирования учетно-контрольной системы управления затратами по сегментам деятельности молокоперерабатывающих субъектов (рисунок 1).

Службу управленческого учета предлагаем считать сервисным, то есть оказывает услуги основным производственным подразделениям субъекта. Данному структурному подразделению характерны три фактора:

• 1)    Линейная подчиненность;

• 2)    Локализация функции;

• 3)    Подход к формированию управленческого отчета и его верификации.

В рамках исследования предполагается рекомендовать основные линии подчинения для службы управленческого учета

• 1)    Функциональное подчинение - комитет по аудиту, административное подчинение - генеральный директор (максимальная независимость; выполнение директив при адекватном уровне персонала);

• 2)    Функциональное подчинение - акционеры субъекта, административное подчинение - генеральный директор (эффективность в случае стремления акционеров получить прибыль; контроль за проектов интегрированной отчетности).

Задачи управленческого учета и контроля производства и переработки молока

Определение контролируемых этапов производственных процессов (критических контрольных точек) при разработке технологий производства

Анализ рисков в целях выявления нарушений технологии производства

Организация синтетического и аналитического учета затрат по процессам производства молока и молочной продукции

Контроль соблюдения условий заготовки сырья, хранения и перевозки готовой продукции

Отражение на счетах бухгалтерского учета качества производимой продукции для контроля за безопасностью и потребительскими свойствами молока

Документирование информации о технологических операциях по производству и контролю в технических документах, программах производственного контроля

Проведение контроля за сырьем, технологическими средствами и вспомогательными материалами используемыми при производстве а также контроль за продукцией

Контроль за функционированием технологического оборудования             ;

!---------------------------------------------------------------------------------------,

Ведение и хранение документации, подтверждающей соответствие произведенной продукции требованиям регламента

Рисунок 1 - Задачи системы управленческого учета затрат на производство молочной продукции

Реализация данных линий подчинения возможна в случае эффективной работы административного ресурса, что в условиях отсутствия практики формирования и верификации управленческих отчетов экономических субъектов агробизнеса РФ является не очевидным фактом. Служба может функционировать эффективно, если руководство субъекта понимает цели, задачи, результаты и ответственность работы подразделения. Принципиальным моментом процесса организации работы службы является локализация функции. Мы предлагаем два наиболее распространенных варианта:

• а)    Функция службы - централизована. Функция базируется в головном подразделении агрохолдинга, где реализованы управленческие функции. При этом сотрудники службы нечасто находятся в филиалах компании, периодичность зависит от ресурсов, регламентации процесса подготовки отчета и его верификации, целевых установок менеджмента субъекта агробизнеса в виде специальных заданий (ограничений) в части внутреннего аудита интегрированной отчетности;

• б)    Функция службы - децентрализована. Функция базируется в нескольких обособленных подразделениях непосредственно за счет работы в деятельности управляемых субъектов. Здесь существует ряд негативных факторов:

• -    географическая удаленность (невозможность постоянного мониторинга работы службы, негативных ключевых событий);

• -    отсутствие (ограничение) административного влияния на службу управленческого учета (уровень оплаты труда, кадровая политика, регламентация бизнес-процессов, корпоративный подход к управлению).

В практическую деятельность необходимо внедрять современные комплексные системы управленческого учета, получившие широкое распространение за рубежом в 1990-х гг., одной из которых является Директ-костинг - это система, выходящая за рамки калькулирования и собственно учетных технологий [1;2].

Проанализировав организацию учета затрат и себестоимости молочной продукции на анализируемом предприятии можно выявить некоторые недостатки методики учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции, которые в основном сводятся к следующему: показатель себестоимости продукции не всегда достоверно отражает объем действительных издержек производства и реализации продукции. По устранению недостатков можно предложить следующую методику учета затрат на производство молочной продукции.

l< и s J s p 1 s £ О e			Объединить подразделения в единую структуру (выстроить денежные потоки, структурировать бизнес, составить отчетность, понятную и привлекательную для банков и инвесторов)
			Специфический подход к формированию себестоимости (незавершенное производство, калькуляционные статьи, оценка, методика расчета и т.д.)
			Инвентаризация балансов по РСБУ на дату перехода, возможность справедливой оценки, подготовка к мэппингу (перекладка) счетов
			Расчет экономической эффективности интеграции
			Организационно-технический регламент
_u
c H Ы и У 15 о о			Разработка и внедрение единого Плана счетов
			Унификация учетных регистров, справочников, внутренней управленческой отчетности
			Учетная политика для целей управленческого учета, унификация учетных политик компонентов холдинга
			Централизация и автоматизация учета
			Создание оптимальной процедуры документооборота и системы своевременного закрытия счетов
			Разработка методологической базы
			Выбор формата получения согласованных данных
-J L
5S н ы Л S’ зё	<		Обоснование первого перехода на управленческого учета и отчетности
			Закрепление исполнителей формирования унифицированного отчета
			Варианты структурных подразделений и делегирование полномочий
			Определение способа подготовки отчетности и закрытия счетов
			Разработка внутренней методологии верификации отчетности (внутренний аудит, применение международных стандартов аудита МСА 720, МСА 510)

Рисунок 2 - Место организационно-технического регламента в механизме организации управленческого учета и внутреннего аудита в субъектах переработки молока

Если организация в учетной политике указывает, что себестоимость калькулируется по переменным расходам, т.е. применяется система «директ-костинг», то административно-хозяйственные расходы будут считаться периодическими затратами». Именно управленческие расходы в соответствии с российским законодательством в области бухгалтерского учета могут признаваться расходами периода и, как следствие, списываться на финансовые результаты в периоде их возникновения. При данном методе все издержки производства делятся также в зависимости от объемов производства продукции на условно-переменные и условно-постоянные.

В молокопереработке функциональные изменения - это изменения объемов производства продукции против запланированных параметров или по отношению к базисным аналогичным периодам этих показателей. К таким издержкам при группировке затрат по отношению к изменениям количества произведенной молочной продукции относятся: оплата труда работников с отчислениями на социальные нужды, затраты на материалы, вспомогательные материалы, часть работ грузовых бортовых автомашин, транспортных работ, отопление, водоснабжение.

Таким образом, система управленческого учета позволяет принимать обоснованные решения в отношении: снижения издержек. Реальная картина издержек дает возможность точнее определять виды затрат, которые необходимо оптимизировать.