Аспекты учета, анализа и аудита расчетов по налогам и сборам

В современных условиях налоги и сборы, уплачиваемые предприятиями и физическими лицами, занимают, важное место в укреплении доходной части бюджетов. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. С введением Налогового кодекса РФ новая налоговая система стала играть ведущую роль в финансовом обеспечении реализации социальной, экономической, военной, политической и других функций государства и местных органов самоуправления. Часто возникающие противоречия между представителями бухгалтерии и налоговых органов в толковании законов, подзаконных актов приводит к недостоверному учету на предприятии и наложению со стороны налоговых органов штрафных санкций, что в свою очередь может привести к резкому ухудшению финансового состояния предприятия. Поэтому достоверный бухгалтерский учет налоговых платежей, своевременное их внесение в бюджет играют достаточно большую роль в деятельности любого предприятия. Кроме того, налоги и сборы имеют большое значение в формировании финансовых ресурсов государства, которые необходимы для решения таких социальных вопросов, как содержание просвещения, здравоохранения и т.д. [1, с.59].

Бухгалтерский учет и порядок исчисления платежей в бюджет, и внебюджетные фонды – это самая быстро изменяющаяся область учета и принятия управленческих решений. Поэтому регулярный анализ, аудит и прогнозирование платежей в бюджет и отчислений в фонды способствует повышению опыта по изысканию резервов свободных средств для уплаты и в случае своевременного их погашения способствуют формированию правильного мнения о фирме в соответствующих органах.

Аудиторская проверка расчетов по налогам и сборам представляет собой выявление недостатков и проверки правильности постановки учета, а также своевременность, точность и полноту уплаты налогов различных уровней [2, с.25].

Основные принципы налоговой системы, заложенные в кодексе, выражаются в следующем. Каждое физическое и юридическое лицо обязано уплачивать законно установленные налоги и сборы. Налоги должны быть экономически обоснованы. Налоги не могут иметь дискриминационный характер и не могут зависеть от политических, идеологических, этнических и конфессиональных соображений. Не допускается установление различных ставок налогов в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц и места происхождения капитала. Допускается законодательное принятие различных ввозных таможенных пошлин для товаров, происходящих из различных стран.

Учет расчетов по налогам и сборам осуществляется в рамках взаимоотношений между коммерческой организацией и налоговой системой государства. Основная цель учета расчетов по налогам и сборам заключается в отображение полной, достоверной, своевременной и понятной информации по каждому участку бухгалтерского учета, в том числе по налогам и сборам. [2, с.26].

Учет расчетов по налогам и сборам представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении обо всех основных налогах, уплачиваемых организацией, путем сплошного, непрерывного и документального учета всех операций, связанных с исчислением и уплатой налогов. Также, как и бухгалтерский учет, налоговый учет обязаны вести все организации, находящиеся на территории РФ. Также как, и бухгалтерскую отчетность представлять в налоговые органы по месту регистрации организации налоговую отчетность по тем налогам, которые уплачивает организация.

Основными задачами учета расчетов по налогам и сборам являются:

• -    формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении;

• -    достоверное и правильное отражение всех хозяйственных операций связанных с исчислением налогов, во избежание ошибок, которые могут привести к штрафам, пеням и различным нежелательным наказаниям со стороны налоговых органов;

• -    своевременная сдача налоговых деклараций в налоговую инспекцию и в иные контролирующие органы РФ;

• -    контроль над своевременной уплатой налогов, точно в установленные законодательством сроки и т.д.

Проведение аудита является основной для получения информационной оценки финансово-хозяйственной деятельности. Так же актуальна тема законодательно-нормативного регулирования аудита, которая связана с соблюдением законодательно-нормативных требований аудиторской деятельности в РФ согласно Закона «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 30.12.2010 г. (ред. от 23.04.2018 г.)

На сегодняшний день фискальная политика РФ имеет множество негативных моментов:  например, экономический кризис, инфляция увеличение дефицита бюджета на различных уровнях, а также предприятия имеют большую налоговую нагрузку. [4, с.136].

Согласно проведенным исследованиям, можно сделать следующие выводы о том, что, организации в ходе своей деятельности имеют обязанность уплачивать налоговые платежи, которые имеют предприятия в определенном абсолютном выражении. Если отнять данную абсолютную сумму из полученного абсолютного значения реализованной продукции, то можно отметить что большинство предприятий в виде имеющегося налогового бремени изымают всю прибавочную стоимость, а также часть оборотного капитала, полученный результат говорит о том, что предприятие остается без средств для ведения финансово-хозяйственной деятельности, но и для дальнейшего развития.

Поэтому на практике организации используют законные и незаконные методы «оптимизации налогов». Это в свою очередь ведет к большой вероятности различных ошибок со стороны бухгалтерии. Хотя законодательно нормативная база с введением Налогового Кодекса приобрела достаточно законченный вид, однако она все еще остается весьма разрозненной и противоречивой. [3, с.1181].

В этих условиях важнейшей задачей аудитора является тщательная проверка правильности расчетов налогов и других обязательных взносов (сборов) и платежей в бюджет. Здесь важную роль играет своевременное консультирование организации-заказчика по вопросам налогообложения с целью своевременного и правильного расчета по налогам с бюджетом, а также с целью избегания переплат и предупреждения финансовых санкций. Основная цель аудита расчетов по налогам и сборам на предприятиях, прежде всего, заключается в подтверждении достоверности данных, в выявлении недостатков в ведении бухгалтерского учета, правильном определении налогооблагаемой базы, различных льгот и выявлении возможностей их дополнительного применения, а также в помощи бухгалтерии предприятия в организации правильного и наиболее удобного для пользования учета. [5, с.312].

В настоящее время можно выделить четыре основных подхода к созданию методик аудита: бухгалтерский, юридический, специальный и отраслевой. Аудит расчетов с бюджетом предполагает бухгалтерский подход. Методики аудиторской проверки по счетам бухгалтерского учета являются в том или ином наборе составными частями каждой аудиторской проверки. В правилах аудиторской деятельности они называются методиками проверки оборотов и сальдо по счетам бухгалтерского учета.

При проведении аудита с бюджетом по налогам и сборам можно выделить следующие основные задачи:

• -    установление правильности определения налогооблагаемых баз и точности расчетов сумм налогов, подлежащих к уплате при составлении налоговых деклараций.

• -    подтверждение соответствия финансовых и хозяйственных операций действующему налоговому законодательству;

• -    правильность применения налоговой ставки;

• -    соответствие отраженной в отчетности задолженности по налогу на прибыль данным учетных регистров и инвентаризации (сверки) и др.

Высокая роль финансовой и налоговой информации в подготовке и принятии эффективных управленческих решений предъявляет соответственно высокие требования к ее качеству при формировании информационной системы по налогам и сборам. Так, к информации, включаемой в эту систему, предъявляются следующие основные требования: значимость; полноту; достоверность; своевременность; понятность; релевантность (избирательность); сопоставимость и т.п.