Аудит дебиторской задолженности

Аудит – это новый для России правовой институт, появившийся в условиях перехода к рыночным отношениям. Целью аудита является выявление достоверности финансовой (бухгалтерской) отчётности аудируемых лиц и соответствия порядка ведения бухгалтерского учёта законодательству РФ. Аудит представляет собой вид предпринимательской деятельности и форму финансового контроля. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ закрепляет правовые основы проведения независимого финансового контроля в форме аудиторской деятельности. Согласно данному Закону аудиторская деятельность осуществляется наравне с государственным финансовым контролем и не подменяет его.

Цель аудита дебиторской задолженности заключается в проверке законности возникновения дебиторской задолженности и своевременности её погашения, правильности учёта расчётов и мероприятий, которые проводятся руководством организации для устранения причин, вызывающих возникновение невостребованной задолженности. По мнению Ремизова Н. А. и Табалиной С.А., целью аудита дебиторской задолженности является получение необходимых аудиторских доказательств и формирование мнения о достоверности и полноте информации о дебиторской задолженности, которая отражена в финансовой отчётности проверяемой организации. Учитывая требование осмотрительности и «направленной проверки» аудитор тестирует дебиторскую задолженность на предмет её завышения. Таким образом, основной задачей аудита дебиторской задолженности является убеждение в том, что в финансовой отчётности проверяемой организации показатель дебиторской задолженности не является завышенным. По мнению Е. А. Мизиковского и О. В. Сахончика, аудит дебиторской задолженности проводится с целью достижения уверенности в том, что задолженность контрагентов и задолженность перед контрагентами, числящаяся на счетах учёта имеет реально значение1. Источниками информации для проверки дебиторской задолженности служат: договоры поставки ТРУ, накладные, счета-фактуры, акты сверки расчётов, протоколы о зачёте взаимных требований, акты инвентаризации расчётов, векселя, копии платёжных документов, книга покупок, книга продаж, авансовые отчёты, учётные регистры по счетам 60, 62, 70, 71 и др., главная книга, бухгалтерская отчётность, положение об учётной политике предприятия и другие. Но прежде чем воспользоваться выше перечисленными источниками информации, аудитору следует и их проверить на соответствие установленным законодательством нормам.

При аудите расчётов с дебиторами должна быть проведена проверка на:

• •    наличие необходимых первичных документов, договоров, расчётных документов, актов сверки расчётов и т.д.;

• •    соответствие данных первичных документов данным аналитического учёта, взаимного соответствия данных аналитического и синтетического учёта, бухгалтерской отчётности;

• •    наличие инвентаризации расчётов согласно учётной политике организации и законодательству;

• •    свидетельства мер по взысканию дебиторской задолженности;

• •    своевременность списания просроченной дебиторской задолженности на финансовые результаты;

• •    правомерность и своевременность отражения в учёте прекращения обязательств при неденежных формах расчётов².

С целью разработки адекватной программы аудита следует произвести оценка СВК и системы бухгалтерского учёта дебиторской задолженности на этапе планирования аудита. Для того чтобы оценить систему внутреннего контроля дебиторской задолженности на предприятии, аудитору нужно получить информацию о последовательности операций с дебиторами этого предприятия и применяемых процедурах контроля дебиторской задолженности. Чтобы оценить СВК, аудитор может выборочно проверить ряд договоров на продажи и сопоставить их условия с действовавшими на момент продаж в организации прейскурантами и стандартными условиями оплаты (типовыми договорами). Санкционирование продаж - важная процедура СКВ; оно может быть осуществлено путём визирования уполномоченным лицом договоров на продажу продукции (работ, услуг), счетов-фактур, накладных на отгрузку продукции. Далее нужно проверить существование в организации распорядительного документа, который определяет круг лиц, выписывающих счета-фактуры, а так же действительно ли они выписываются только уполномоченными лицами; затем проверить соответствие данных регистров бухгалтерского учёта дебиторской задолженности счетами-фактурами. Ещё одним значительно важным элементом СВК является осуществление процедуры контроля отгрузки покупателям проданной продукции в соответствии с выписанными счетами-фактурами. Затем нужно оценить процедуры контроля за своевременным погашением и правильностью отражения поступивших в погашение задолженности средств в бухгалтерском учёте (для этого нужно воспользоваться периодической выверкой расчётов с дебиторами, инвентаризацией дебиторской задолженности, проверкой регистров бухгалтерского учёта поступлений денежных средств). На таком этапе проверки дебиторской задолженности как отбор операций и сальдо для проверки дебиторской задолженности аудитор должен определить характер, временные рамки и объём проведения аудиторских процедур по проверке дебиторской задолженности. Руководствуясь особенностями деятельности организации, аудитор проверяет не только сальдо, но и операции по возникновению дебиторской задолженности3.

Проведение проверки состояния расчетов рекомендуется начинать по мере необходимости с инвентаризации расчётов или с анализа материалов инвентаризации, если они имеются к моменту проведения проверки. Это даёт нам возможность более тщательно проверить те расчетные операции, в которых выявлены такие моменты как: отсутствие внутреннего контроля; расхождения; сомнительность законности или реальности операций. Для проверки расчётных взаимоотношений можно использовать сплошную или выборочную инвентаризацию расчётов. Объём выборки для проверки дебиторской задолженности аудитор определяет с учётом оценки СВК и аудиторских рисков, проведённой на стадии планирования аудита. На стадии отбора элементов дебиторской задолженности с целью их выборочной проверки аудитор разделяет совокупность остатков дебиторской задолженности по видам дебиторской задолженности; по стоимостному признаку; по срокам погашения; по срокам возникновения; по другим признакам в зависимости от особенностей деятельности организации.

Программа аудита дебиторской задолженности включает в себя осуществление проверочных действий по трём основным направлениям:

• 1)    дебиторская задолженность действительно существует;

• 2)    подтверждение стоимостной оценки, точного измерения дебиторской задолженности;

• 3)    представление и раскрытие информации о дебиторской задолженности.

Приступив к проверке, нужно выяснить: правильно ли отражены по соответствующим статьям баланса остатки задолженности; причины образования задолженности; давность образования; по чьей вине она допущена; реальность получения; какие меры принимались руководством организации для погашения или взыскания задолженности и другое. Особенно тщательной проверке подвергаются спорные долги. Проверяется, насколько обоснованно и законно списана дебиторская задолженность на убытки; устанавливается, были ли привлечены к ответственности лица, по вине которых возникали эти убытки; правильно ли отражены в учете операции по списанию дебиторской задолженности, при проверке следует выяснить мотивы отказа в иске.

Как свидетельствует аудиторская практика, типичными ошибками, которые выявляются в ходе проверки дебиторской задолженности, являются отсутствие договоров на поставку продукции, первичных расчетноплатежных документов или их неполное оформление; ненадлежащие ведение учета; неправильное оформление и предъявление претензий по договорам.