Аудит и внутренний контроль: сходство и различия

Аудиторская проверка - деятельность независимых экспертов, направленная на оценку правильности отражения результатов финансовых операций предприятия, а также оказание сопутствующих услуг.

Аудит, как правило, включает в себя: оценку правильности ведения бухучета, квалификации сотрудников бухгалтерии, качества отражения операций в отчетных документах; определение законности внесенных в отчеты и налоговые декларации сведений; консультирование заказчика по вопросам ведения бухучета, выбранной системе налогообложения и т. п.; составление рекомендаций по устранению обнаруженных недочетов; формирование письменного заключения по итогам аудита и отчета для руководства компании.

Для точности и достоверности результатов аудита специалисты придерживаются следующих принципов: независимость и объективность суждений; конфиденциальность информации; внедрение статистических методов и экономического анализа; использование новых информационных технологий; лояльность к заказчикам; ответственность компании за результаты проверки и предложенные рекомендации.

Аудит предприятия проводится в четыре этапа:

• 1.    Подготовка к аудиту. На этом этапе аудиторская компания знакомится с клиентом. Чем более точную информацию о своем роде деятельности и текущих экономических показателях предоставит заказчик, тем более четко аудитор сможет сформулировать стоящую перед ним задачу, а также рассчитать расходы на предстоящую проверку. При знакомстве с предприятием аудитор заносит в таблицу следующие данные: отраслевые особенности деятельности и платежеспособность заказчика; технологии производства и продажи продукции; квалификация бухгалтеров и финансистов; степень автоматизации системы учета; уровень организации системы внутреннего контроля; предварительные итоги текущих судебных разбирательств.

• 2.    Планирование. Планирование аудиторской проверки занимает до 20 % времени, которое тратится на весь объем мероприятий. На данном этапе выполняют: формирование общего плана проверки; составление программы аудита; согласование графика работ; определение состава аудиторской группы.

• 3.    Непосредственно аудит. Аудит включает сбор, анализ и оценку доказательств, которые касаются хозяйственных и финансовых операций компании. В процессе аудиторы используют следующие инструменты: пересчет; осмотр в ходе инвентаризации; подтверждение информации об остатках на банковских счетах; устный опрос; проверка документов; аналитические процедуры. Цель сопоставления показателей - обнаружение и исправление ошибок в документации.

• 4.    Подведение итогов аудита. Завершают аудит отчет и заключение по итогам проверки. Заключение может быть: положительным, когда документация отражает текущее финансовое состояние организации; с оговорками, при наличии факторов, способных повлиять на будущие ошибки в отчетности. Помимо заключения, аудиторская компания готовит рекомендации по устранению недочетов и дает консультации по перспективным направлениям развития предприятия.

Необходимость аудита определяется следующими обстоятельствами:

• -    важность достоверности и прозрачности финансовой информации для принятия решений заинтересованными пользователями, собственниками имущества экономического субъекта, реальными и потенциальными инвесторами, партнерами, конкурентами и государственными органами. Уверенность в достоверности отчетности;

• -    важнейшие составляющие успеха для укрепления доверия российских и иностранных инвесторов и выхода на фондовые рынки;

• -    высокая вероятность искажения бухгалтерской отчетности в силу ряда факторов, в частности неоднозначность действующего законодательства и интерпретация фактов хозяйственной деятельности, а также возможная пристрастность ее составителей;

• -    степень достаточности бухгалтерской отчетности, как правило, не может быть самостоятельно оценена большинством заинтересованных

пользователей по причине затруднительности доступа к первичной учетной документации и вследствие недостаточной квалификации и компетенции.

Однако в настоящее время важно не только проводить проверку финансовой отчетности организаций, но и способствовать повышению эффективности управления рисками и улучшению прозрачности бизнеса.

Помимо всего вышеперечисленного для многих организаций очень актуальным на сегодняшний день является минимизация налоговых рисков. В рамках проведения аудита перед аудиторскими компаниями зачатую ставится задача особое внимание обратить на возможные налоговые последствия и оценить степень их влияния на деятельность организации. Несмотря на то, что зачастую в структуре финансовой отчетности статья обязательств перед бюджетом не является наиболее существенной, оценка возможных рисков важна как для менеджмента организации, так и для ее потенциальных кредиторов и инвесторов.

Повышение качества и надежности информации при аудите должно, на наш взгляд, обеспечиваться за счет проведения работ (в комплексе или по отдельности) по следующим направлениям: детальное ознакомление с бизнесом клиента и понимание его особенностей; подробное планирование работ по проекту; на протяжении всего периода сотрудничества мы предоставляем нашим клиентам профессиональные консультации; правовая экспертиза нормативных документов организации; правовая экспертиза и проверка достоверности документов, подтверждающих имущественные права; правовая экспертиза договорной базы, юридической и претензионноисковой работы; аудит исполнения отдельных договоров (внешнеэкономических, инвестиционных, лизинговых, подрядных и т.д.); оценка действующей системы бухгалтерского учета, учетной политики, методологии, форм и методов на предмет соответствия потребностям пользователя; оценка эффективности применяемых систем автоматизации; анализ фактической себестоимости в разрезе статей и элементов затрат;

экспертиза системы сбыта, включая полноту оприходования выручки от реализации продукции (работ, услуг); экспертиза экспортно-импортных операций на предмет соблюдения требований валютного, налогового законодательства и международных норм; экспертиза дебиторской и кредиторской задолженностей, анализ применения финансовых инструментов при проведении расчетов (векселя, цессии и т.п.); проверка правильности и своевременности начисления и уплаты налогов и сборов, правильности заполнения и своевременности представления налоговой отчетности; оценка применяемой системы налогового учета; экспертиза использования средств целевого финансирования, в т.ч. бюджетного; анализ использования прибыли: распределение по фондам и резервам, дивидендная политика; оценка соответствия применяемой системы учета потребностям менеджмента и собственника; проведение анализа реального финансового состояния организации и разработка рекомендаций по его улучшению.