Аудит эффективности: теоретические основы, порядок проведения, особенности

В современном мире аудит эффективности представляет собой инструмент, необходимый для организации контроля за решением задач повышения эффективности управления бюджетными средствами.

Основным нормативным документом, регламентирующим проведение аудита эффективности в Российской Федерации на сегодняшний день является Стандарт внешнего государственного аудита (контроля) СГА 104 «Аудит эффективности» [1]. Он разработан на базе ряда меж- дународных стандартов ИНТОСАИ, включающих в себя ISSAI 300 «Основополагающие принципы аудита эффективности» и ISSAI 3000 «Стандарты аудита эффективности».

Данный стандарт пришёл на замену СГА 104 от 30.11.2016 года (рис. 1). В нём определены обязательные требования, процедуры и правила, используемые в ходе реализации мероприятий по аудиту эффективности.

Рис. 1. Нормативные правовые акты, регламентировавшие аудит эффективности до СГА 104 [2]

По своей сути, аудит эффективности является видом внешнего государственного аудита (контроля), который осуществляется для установления эффективности использования федеральных и иных ресурсов, полученных объектом аудита для достижения установленных целей и решения задач социально-экономического развития РФ.

Бюджетное законодательство не содержит в себе понятие «аудит эффективности», однако Бюджетный кодекс Российской Федерации всё же стоит отнести к регуляторам аудита эффективности. Это обусловлено тем, что 34 статья Бюджетного кодекса посвящена определению принципа эффективности использования бюджетных средств, а в 157 статье отражено то, что бюджетными полномочиями по аудиту эффективности обладают Счётная палата РФ, контрольно-счётные органы субъектов РФ и муниципальных образований [3].

В число нормативных актов, регулирующих проведение аудита эффективности, стоит включить Федеральный закон от 05.04.2013 №41-ФЗ «О Счётной палате

Российской Федерации» [4]. В данном законе установлены полномочия контрольного органа по проведению аудита эффективности. Кроме того, регулятором может выступать закон субъекта РФ о контрольно-счётной палате одного из регионов страны, в соответствии с которым КСП наделяется соответствующими полномочиями.

В 2021 году Коллегия Счётной палаты РФ утвердила «Методические рекомендации по применению аудита эффективности» [5]. Данный документ во многом совпадает с СГА 104, но также в нём содержится большое количество рекомендаций и уточнений, способствующих более качественному проведению экспертноаналитических и контрольных мероприятий с применением аудита эффективности.

Необходимо отметить, что формой проведения аудита эффективности является последующий аудит с целью оценки эффективности использования ресурсов.

Ежегодно Счётной палатой РФ проводится большой объём мероприятий, однако процент аудита эффективности в нём на сегодняшний день достаточно мал (рис. 2).

• ■    Аудит эффективности

• ■    Другие контрольные и экспертно-аналитические мероприятия

  Рис. 2. Доля аудита эффективности в общем объёме мероприятий, проведённых Счётной палатой РФ в 2021 г. [6, 7]

В рамках своей деятельности в 2021 году Счётной палатой РФ было проведено 346 мероприятий, из которых только 51 в виде аудита эффективности, включая мероприятия по оценке, анализу и проверке эффективности.

Стоит отметить, что число мероприятий с проведением аудита эффективности сни- зилось по сравнению с 2020 годом, что обусловлено повышением требований к их проведению в соответствии с новым СГА 104.

Осуществление аудита эффективности возможно с применением различных подходов, определённых в СГА 104 (рис. 3).

Рис. 3. Подходы к проведению аудита эффективности [1]

Изучение аудита эффективности предполагает рассмотрение порядка его проведения.

Так, аудит эффективности включает в себя три этапа (рис. 4).

Рис. 4. Этапы проведения аудита эффективности [1]

На первом этапе проверяется вся доступная информация об объекте, определяются цели и вопросы, разрабатываются критерии аудита эффективности, а также выбираются подходы и методы, которые будут применяться в рамках основного этапа.

Второй этап предполагает получение аудиторских доказательств путём проведения аудиторских процедур. Далее обнаруженные факты сравниваются с разработанными на подготовительном этапе критериями. Так, установленные различия являются результатами мероприятия с применением аудита эффективности.

В ходе третьего этапа происходит подготовка выводов и рекомендаций по ре- зультатам проведённого аудита. Итогом всего аудита эффективности является оформление отчёта о результатах мероприятия с применением аудита эффективности.

Также может быть подготовлена иная документация, включая Представление Счётной палаты РФ и информационные письма.

Аудит эффективности имеет свои особенности, но зачастую его сравнивают с другими видами государственного аудита, например, с финансовым аудитом.

Основное отличие состоит в целеполагании. Так, в рамках финансового аудита цель всегда одинаковая - проверка достоверности отчётности и её соответствия действующему законодательству РФ. Цель аудита эффективности не имеет столь жёстких ограничений, она зависит от выбранной сферы деятельности объекта и планируемых результатов.

Также отличительные черты аудита эффективности отражаются в форме его проведения, используемой методологии, методах и форме представления отчётов (рис. 5)

Рис. 5. Сравнение аудита эффективности и финансового аудита [1, 8]

Таким образом, аудит эффективности, как и другие виды аудита, осуществляется чием является комплексный подход, который и составляет основу аудита эффектив- в три этапа, однако их содержание имеет ности.

существенные отличия. Ключевым отли-