Аудит экспортных операций

Содержащиеся в бухгалтерской отчетности и учете по предприятию, занимающемуся внешнеторговой деятельностью, крайне важны для пользователей данной информации и в частности контролирующим органам. Строгое соблюдение бухгалтерского учета внешнеторговых связей, без искажения информации, необходимо для обеспечения достоверности бухгалтерской отчетности, что является важным источником составления финансовой отчетности.

Для повышения эффективности коммерческой стороны деятельности предприятия, необходимо в современных условиях ведения и развития бизнеса проведение контролирующих проверок, которые могут включать в себя такие услуги, которые, оказываются с целью улучшения организации бухгалтерского учета и отчетности на предприятии. Несомненно, в качестве такого инструментария выступает аудиторская деятельность, в состав деятельности которого входят, процессы по анализу, оценке и предоставлении независимого мнении, но только после проведения тщательной проверки бухгалтерской отчетности по внешнеторговым операциям и внутренней деятельности, с целью выражения мнения о ее достоверности и не искажении информационной базы.

Первоначальной задачей аудитора является составление программы для проверяемого объекта, ориентированной от вида деятельности данного предприятия и в состав такой программы обязательно должно входить такие пункты, как: проверка на правильность ведения организации учета расчетов, проводимых бухгалтерией, с целью устранения причин, вызывающих возникновение неистребованной задолженности и способов ее снижения; а также проверка законности существующей дебиторской и кредиторской задолженности и ее своевременность погашения.

Главная задача аудиторской проверки заключается в получении и нахождении достаточных доказательств для выражения мнения о том, что проверяемая бухгалтерская отчетность, несомненно, выполнена в соответствии с общепринятой практикой и не содержит каких-либо недостатков и неточностей, а также искажения информации. Однако в процессе проведения аудита, может возникнуть аудиторский риск, то есть может возникнуть ситуация, что аудитор составит неквалифицированное аудиторское заключение. Если аудиторская проверка рационально организована, то в таком случае она является эффективной. В любом случае при разработке методологии аудиторской проверки всегда учтены требования действующего законодательства в области бухгалтерского учета и аудита.

Самая распространенная программа по проведению проверки экспортных операций включает в себя такие направления:

• -    проведение оценки системы внутреннего контроля за проведением экспортных операций на предприятии;

• -    изучение правильности оформления экспортных контрактов;

• -    проведение оценки соблюдения норм действующего законодательства при совершении внешнеторговых сделок;

• -    проверка достоверности и полноты отражения экспортных операций в балансе организации;

• -    оценка правильности формирования фактической себестоимости экспортных материальных ценностей;

• -  проверка  полноты и обоснованности включения затрат в

фактическую себестоимость экспортных материальных ценностей;

• -    контроль за правильностью исчисления курсовых разниц и отражение их в бухгалтерском учете;

• -    проверка законности исполнения или неисполнения экспортером функций налогового агента;

• -    оценка применимости допущения принципа непрерывности деятельности предприятия, а именно оценка эффективности экспортных операций¹.

В настоящее время аудиторские проверки применяют международные стандарты аудита, которые ориентированы не только для определения достоверности бухгалтерской отчетности, но и также на глубокий анализ изучения специфики деятельности предприятия, на предмет соблюдения законодательства Российской Федерации, а также экономической эффективности. Так как, несомненно, повышенное внимание государства к деятельности предприятия, ведущего внешнеторговую деятельность, а также специфика законодательства, регулирующего экспортные операции и разнообразие форм экспортных операций, все это является основой для разработки специального инструментария аудита. В настоящее время деятельность аудиторских организаций осложняется из-за отсутствия методологической основы развития аудиторской деятельности в Российской Федерации, конечно постепенно вводятся международные стандарты аудита, но все равно в работе аудиторской проверки появляются сложности как практического, так и теоретического характера, что требует в дальнейшем разработки концептуального подхода к проведению как аудиторской проверки в целом, так и к ее отдельным элементам.

Аудиторская проверка охватывает все направления и разделы бухгалтерского учета и в связи с этим, аудитору необходимы знания в таких областях, которые помогут профессионально разобраться в процессе отражения хозяйственных операций по внешней торговле. Можно выделить такие области знаний как: элементы правового регулирования международных коммерческих договоров и обычаи международного торгового оборота; знания форм и порядка осуществления международных расчетов; также таможенное, валютное и законодательство Российской Федерации о налогах и сборах; и методология бухгалтерского учета в РФ и основы международного учета.

Основными источниками информации для проведения аудита являются все документы предприятия, используемые в процессе внешнеторговой деятельности, а также в процессе проведения проверки у аудитора может возникнуть необходимость запросить дополнительную информацию из других источников. Аудит экспортных операций проводится на основе плана аудиторской проверки, утвержденного аудиторской организацией и согласованного с проверяемым предприятием до начала аудиторской проверки.

Особое внимание в ходе аудита уделяют проверке правильности исчисления курсовых разниц. Курсовые разницы пересчитываются на дату совершения операции (получения выручки) и на дату составления отчетности за период. В соответствии с ПБУ 3/2006 датой совершения операций по реализации товаров (работ, услуг) за иностранную валюту считается дата признания доходов организации в иностранной валюте. Для признания выручки в качестве дохода должны быть выполнены условия, перечисленные в п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации». При этом курсовые разницы относятся на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Выполнение этих условий также должно быть объектом контроля2.

Вывод и формирование независимого мнения аудитор делает по результатам проверки на основании выявленных нарушений, а также достоверности финансовой отчетности. Для того чтобы повысить качество проводимых проверок, а также сократить сроки и трудозатраты аудиторских организаций необходимо разрабатывать внутрифирменные аудиторские стандарты, содержащие классификацию типичных ошибок в учете, допускаемых организациями-экспортерами, а также способы их выявления и исправления.

Для составления всестороннего представления о предмете и объекте проверки, аудитор или группа аудиторов должны иметь соответствующую квалификацию, позволяющую также провести проверку в соответствии с действующими стандартами. Аудиторское заключение, составленное без проведения аудита или явно противоречащее предоставленным со стороны заказчика документами, признается в суде заведомо ложным.