Аудит кассовых операций (на примере МУП "УТВС")

Аудит кассовых операций затрагивает довольно широкий круг вопросов финансово-хозяйственной деятельности предприятия. От правильной организации учета наличных денежных средств на предприятии зависит многое, в том числе, вероятность применения нежелательных финансовых санкций со стороны банка или налоговых органов, которые контролируют эту деятельность [1].

Целью аудиторской проверки кассовых операций является выражение мнения о достоверности отражения в бухгалтерском учете и отчетности кассовых операций.

Аудит проводится в соответствии с Международными стандартами аудита (МСА).

Первый шаг - это предварительное планирование. На данном этапе устанавливаются взаимоотношения между предприятием и аудиторской организацией (подписывается договор о проведении аудита). На втором этапе аудитор составляет план и программу аудита кассовых операций .

Для проведения эффективной аудиторской проверки необходимо установить уровень существенности и аудиторский риск.

Аудиторский риск рассчитывается по формуле:

АР = РСК * НР * РН              (1)

где АР - аудиторский риск;

РСК - также риск стандартами средств контроля аудиторские;

НР - неотъемлемый риск;

РН - аспектах риск аспектах необнаружения.

Аудитору следует на основе неотъемлемого риска и риска средств контроля определить допустимый в своей работе риск необнаружения.

Риск необнаружения рассчитывается по данной формуле:

РН = АР / (РСК * НР)               (2)

Аудитор сразу оценивает общий аудиторский риск на уровне 5%. Эта величина в настоящее время является общепринятой [2].

Для определения риска средств контроля и неотъемлемого риска было разработано тестирование.

Исходя из ответов на тестирование риск средств контроля составил 44,45%. Определяя неотъемлемый риск, было установлено, что он составляет 54,55%.

Зная все показатели, необходимо найти риск необнаружения из формулы (2).

РН = 0,05 / (0,44* 0,54) = 0,21

Подставив в формулу все необходимые данные получилось, что риск необнаружения составляет 21%.

Далее необходимо рассчитать уровень существенности (таблица 1).

Таблица 1 – Расчет уровня существенности

	Контрольный показатель	на начало периода (тыс.руб.)	на конец периода (тыс.руб.)	Процент	Результат расчета (тыс.руб.)
	(1)	(2)	(3)	(4)	(5) ((2)+(3))/2* (4)
1	Выручка	526 608	538 713	2%	10 653,21
2	Прибыль           до налогообложения	587	980	5%	39,18
3	Валовая прибыль	(33 299)	(32 359)	2%	(656,58)
4	Чистые активы	721 954	742 010	2%	14 639,64
5	Валюта баланса (активы)	785 865	801 010	2%	15 868,75
6	Совокупные расходы	(559 907)	(571 072)	2%	(11 309,79)
7	Общий уровень существенности:				10 653,21
8	Ожидание искажений:				50%
9	Рабочая существенность:				5 326,61
10	Специальная существенность для кассы организации:				34,07
11	Рабочая специальная существенность:				17,04

Из расчетов видно, что общий уровень существенности составляет 10 653,21 тыс. руб., рабочая существенность – 5 326,61 тыс. руб.

Специальная существенность для кассы организации равна 34,07 тыс. руб., а рабочая специальная существенность – 17,04 тыс. руб.

Рассчитаем аудиторскую выборку по формуле:

ОВ = (ГС*КН)/(УС*0,75)            (3)

где ОВ – объем выборки;

ГС – генеральная совокупность;

КН – коэффициент надежности;

УС – уровень существенности.

Выяснив, что коэффициент надежности равен 3, подставим значения в формулу (3) и получим:

ОВ= (1 351*3)/(17,04*0,75)=317

После всех необходимых расчетов переходим к проверке первичных документов по кассовым операциям [3].

Проверка осуществлялась в соответствии с Законом от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности».

В ходе аудита была проведена проверка документооборота операций по кассе. Результаты проверки представлены ниже:

– выявлено нарушение в оформлении расходного кассового ордера № 26 от 09.02.2017г. Основание для выдачи наличных денежных средств: под отчет на покупку канцелярских принадлежностей.

В данном кассовом ордере отсутствуют сведения о документе, удостоверяющем личность получателя.

Последствия: недостача в кассе на сумму 1500 руб.

По итогу проведения проверки документооборота, было выявлено, что на предприятии допускаются случаи неправильного оформления первичных кассовых документов.

При проверке бухгалтерского баланса и отчета о движении денежных средств была составлена взаимоувязка показателей в части денежных средств, которая представлена в таблице 2.

Таблица 2 – Взаимоувязка показателей

Показатели	На начало периода		На конец периода		Отк лоне ние
	Бухгалтерс кий баланс	Отчет о движении денежных средств	Бухгалтерс кий баланс	Отчет о движении денежных средств
Денежные средства  и денежные эквиваленты , тыс. руб.	14 160	14 160	12 972	12 972	–

Денежные средства и денежные эквиваленты по строке 1250 бухгалтерского баланса соответствуют показателю «Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода» по строке 4500 отчета о движении денежных средств.

Далее была проведена проверка полноты оприходования денежных средств в кассу, результаты которой представлены в таблице 3.

Таблица 3 – Оприходование денежных средств в кассу

Дата	Случай поступления наличных денежных средств	Дт	Кт	Сумма, руб.			Откло нение
				Приходный кассовый ордер	Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов	Кассовая книга
15.02.17	Поступление денежных средств       с расчетного счета	50	51	45 110	45 110	45 110	–
20.05.17	Оприходование поступившей выручки	50	90.1	55 700	55 700	55 700	–
09.10.17	Сдан в кассу остаток подотчетной суммы	50	71	2 600	2 600	2 600	–

По результатам проведенного аудита можно сделать вывод, что наличные денежные средства оприходованы в кассу в полном объеме.

Помещение предприятия специально оборудовано для обеспечения сохранности денежных средств. Выполняет кассовые операции кассир, с которым заключен договор о полной материальной ответственности.

Сравнив нарушения с уровнем существенности, можно сказать, что нарушения, выявленные в организации по учету кассовых операций ниже рассчитанного уровня существенности.

В целях устранения выявленных искажений руководству предприятия рекомендуем оформлять первичные кассовые документы согласно следующему нормативно-правовому акту: Указание Банка России от 11.03.2014 № 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства».

По результатам проведенного аудита предприятию может быть выдано аудиторское заключение о достоверности годовой бухгалтерской отчетности.