Аудит отчета о целевом использовании денежных средств (на примере Югорского фонда капитального ремонта многоквартирных домов в г.Ханты-Мансийске)

Автор: Большакова А.С.

Журнал: Теория и практика современной науки @modern-j

Статья в выпуске: 12 (42), 2018 года.

Бесплатный доступ

В статье рассмотрен аудит целевого финансирования в НКО. Рассчитан уровень существенности, сделаны выводы по нему. Дано аудиторское заключение.

Аудит, целевое финансирование, планирование аудита, уровень риска, уровень существенности

Короткий адрес: https://sciup.org/140272782

IDR: 140272782

Текст научной статьи Аудит отчета о целевом использовании денежных средств (на примере Югорского фонда капитального ремонта многоквартирных домов в г.Ханты-Мансийске)

Средства целевого финансирования - это средства, получаемые организацией на строго определенные цели, либо для проведения мероприятий целевого назначения. Финансирование целевых мероприятий может осуществляться за счет поступлений от других организаций и лиц, ассигнований из бюджета и других источников. Средства целевого финансирования расходуются в строгом соответствии с утвержденными сметами и назначением. Нельзя не отметить актуальность темы курсовой работы в современном обществе, так как, исходя из практики, все чаще организации используют субсидирование, субвенции, бюджетные кредиты и прочие формы государственной помощи для развития организации или отрасли в целом.

Для контроля над полнотой и законностью получения и расходования этих средств, необходим постоянный анализ законодательного регулирования и практики учета с целью корректировки учетной политики организации, поэтому аудит средств целевого финансирования очень важен.

Цель аудита отчета о целевом использовании денежных средств– выражение мнения о достоверности отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций по использованию целевых денежных средств.

Для обеспечения надлежащего уровня гарантии проводимого аудита и для обеспечения соответствия проводимой аудиторской проверки нормативным требованиям к качеству и надежности аудита мы будем руководствоваться с Федеральным правилом (стандартом) № 3 «Планирование аудита», утвержденным постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 № 696.[4]

Для проведения аудиторской проверки была выбрана аудиторская организация ООО «Инвестаудит» . После официального предложения о проведения аудиторской проверки ООО «Инвестаудит» проводит Предварительное ознакомление с предприятием - оценивание экономической среды, в которой работает субъект, спад и рост деловой активности, налоговая политика субъекта. На этапе предварительного ознакомления аудитор формирует свое мнение о предприятии. После этого отправляет письмо – обязательство на проведение аудита и подтверждение независимости членов аудиторской группы. Затем происходит заключение договора на проведение аудиторской проверки. [2]

Далее аудиторская организация проводит планирование инициативного аудита: составление плана и программы. И только потом начинает системное изучение и выполнение аудиторских процедур. Сначала составляется план и программа аудиторской проверки. Для оценки системы внутреннего контроля, бухгалтерского учёта применяется метод тестирования, позволяющий обнаружить ошибки, допущенные при недостаточно объективной системы внутреннего контроля.[3] Так исходя из ответов на тестирование, которые представлены в таблице 1, риск средств контроля составил 61,9%.

Таблица 1 – Вопросник для проверки состояния систем внутреннего контроля

№ п/п	Вопросы тестирования	Ответы
№ п/п	Вопросы тестирования	Да	Нет	Не всегда
1	Есть ли несоответствие деятельности уставным документам?		+
2	Эффективно ли планирование доходной и расходной части сметы (бюджета)?	+
3	Есть ли в организации нецелевое использование денежных средств?		+
4	Правильно ли осуществляется оформление членства и поступление членских взносов, ошибки и недочеты в оформлении иных поступлений?	+
5	Соблюдаются ли требования юридических и физических лиц, от которых поступили средства?	+
6	Используются ли средства целевого финансирования на расходы, не подтвержденные документально?		+
7	Устраняют ли ошибки и недочеты (если таковые есть) в оформлении расходования средств на заработную плату, проведение мероприятий, командировки и т. д.?	+

А неотъемлемый риск составил 83,3%, опрос представлен в таблице 2

Аудитор установил планируемый аудиторский риск 5 %.

Таблица 2 – Вопросник для обнаружения неотъемлемого риска

№ п/п	Вопросы тестирования	Ответы
№ п/п	Вопросы тестирования	Да	Нет	Не всегда
1.	Утверждена ли в организации учетная политика?	+
2.	Проходят ли аттестацию раз в год работники ответственные за ведение учета и подготовку отчетности?	+
3.	Осуществляется ли учет в соответствии с Положениями об учетной политике?	+
4.	Проводится ли аттестация работников на предмет соответствия выполняемых ими обязанностей?		+
5.	Имеется ли в организации график документооборота?	+
6.	Проводится ли проверка ведения учета средств целевого финансирования?	+
7.	Проводится ли сверка данных аналитического учета целевого финансирования с оборотами и остатками синтетического учета?	+
8.	Существует ли на предприятии отдел внутреннего аудита?		+

Аудитору следует на основе неотъемлемого риска и риска средств контроля определить допустимый в своей работе риск необнаружения.

Риск необнаружения рассчитывается по данной формуле:

РН = АР / ВХР × РСК, (1)

для нашего примера РН = 0,05 / 0,833 × 0,619 = 0,037, то есть 3,7 %

Далее необходимо рассчитать уровень существенности. Уровень существенности определяет предельно допустимый уровень искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности по той или иной статьи баланса.

Таблица 3 – Расчет уровня существенности в Югорском фонде капитального ремонта за 2017 год

	Контрольный показатель	На начало периода тыс. руб.	На конец периода тыс. руб.	Процент, %	Результат расчета, тыс. руб.
	1	2	3	4	5=(2+3)/2*4
1	Чистая прибыль	14368	25 198	5%	989
2	Прибыль(убыток) до налогообложения	17960	32 068	5%	1251
3	Проценты к получению	14929	692	2%	156
4	Совокупный финансовый результат периода	14368	25 198	2%	396
5	Валюта баланса (активы)	4 613 050	5 191 894	2%	98049
6	Целевые средства	4 597 723	5 151 114	2%	97488
7	Общий уровень существенности :				97488
8	Ожидание искажений:				50
9	Рабочая существенность:				48744

Исходя из таблицы, мы видим, что общий уровень существенности составил 97 488 тыс. руб. Наибольшее значение по результатам расчета составил показатель «Валюта баланса (активы)» - 98 049 тыс. руб., а наименьшее значение «Проценты к получению» - 156 тыс. руб. Рабочая существенность по итогам таблицы составила 48 744 тыс. руб.

Рассчитаем аудиторскую выборку. Для удобства, представим расчет в таблице 4.

Таблица 4 – Аудиторская выборка

Показатель	Формула	Расчет
Объем выборки	(ГС / УС * 0,75)*КП	(23641512/974880,75)3=546
Интервал выборки	ГС/ОВ	1352/546=2,5
Начальная точка	ИВ* сумма чисел + НЗ	2,5*1,65+1=5
Через какое кол-во берется след. документ	НТ+ИВ	2,5+5=7,5 (8)

Аудиторская проверка осуществлялась в соответствии с требованиями действующих нормативных актов, регулирующих аудиторскую деятельность в Российской Федерации.

Проведенные процедуры позволили протестировать представленные документы и сделать выводы в отношении достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности организации за проверяемый период.

В Югорском фонде капитального ремонта в ходе аудиторской проверки целевых денежных средств получены достаточные надлежащие аудиторские доказательства того, что в организации присутствует аналитический учет средств целевого финансирования. Так же документально подтверждено, что все средства выделенные на основную деятельность организации (целевые средства) используются на данный момент по назначению. Все записи по счету 86 в главной книге отражены правильно.

Список литературы Аудит отчета о целевом использовании денежных средств (на примере Югорского фонда капитального ремонта многоквартирных домов в г.Ханты-Мансийске)

Дьяконова, О. С. Аудит/О. С. Дьяконова, Т. М. Рогуленко. -М.: КноРус, 2016. -181 с
Лосева, Наталья Методология внутрифирменных стандартов аудиторской деятельности / Наталья Лосева. -, 2017. - 540 c.
Санникова, М. О. Основы аудита: учебник для студентов высших учебных заведений / М. О. Санникова. - Саратов, Буква: 2015. - 301 с.
Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности. - М.: Феникс, 2016. - 288 c.

Статья научная