Аудит поступления и выбытия основных средств организации (на примере акционерного общества "Нижневартовскавиа")

Актуальность данной работы обусловлена тем, что правильная оценка основных средств – важнейшее условие обеспечения достоверности бухгалтерского и налогового учета основных средств.

Целью работы является рассмотрение порядка аудита учета основных средств на примере АО «Нижневартовскавиа».

Для достижения основной цели аудита основных средств - выражения мнения в отношении правильности отражения в бухгалтерском учете и отчетности информации об основных средствах (далее по тексту - ОС), необходимо грамотно спланировать проведение аудиторской проверки.

Аудиторская проверка включает в себя подготовительный этап; сбор необходимой аудиторской доказательной базы; формирование аудиторского заключения [2, с. 36].

На предварительном этапе директор АО «Нижневартовскавиа» обращается к директору аудиторской фирмы ООО «Аудит-НТ» с просьбой проведения аудиторской проверки учета основных средств. Предложение клиента излагается в произвольной форме.

Получив официальное предложение от АО «Нижневартовскавиа», аудиторская фирма рассматривает возможность того, что принятие клиента создаст угрозы соблюдению фундаментальных принципов. Собираются сведения о данной компании, чтобы определить, приемлемо ли ее предложение.

К числу основных процедур предварительного ознакомления аудитора с деятельностью клиента относятся: формулирование цели проверки у данного клиента; предварительный анализ уровня обеспечения сохранности активов путем посещения и осмотра основных производственных и складских помещений; ознакомление с прежними аудиторскими заключениями, отчетами внутренних аудиторов, материалами налоговых проверок; уточнение характера взаимоотношений с налоговыми органами, банками, партнерами и другими пользователями финансовой отчетности клиента; экспресс-анализ отчетности, предварительное ознакомление с состоянием бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля клиента; получение сведений о клиенте от третьих лиц (других аудиторов, различных организаций, из СМИ и т.д.).

Далее подписывается договор о проведении аудита. После заключения договора на аудит, на этапе формирования аудиторской группы составляется подтверждение независимости членов аудиторской группы.

Характерной чертой второго этапа является разработка общего плана и программы аудиторской проверки.

В общем плане аудиторская организация предусмотрела сроки проведения аудита и составила график проведения аудита, подготовки отчета, аудиторского заключения.

При разработке плана аудита аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности и аудиторский риск с целью выявления существенных искажений [3].

Общий план аудитора, прежде всего, определяет последовательность действий аудитора. Поэтому он должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита.

Программа аудита включает в себя перечень аудиторских процедур, применяемых в конкретной аудиторской проверке, а также их характер, сроки, объем и конкретных исполнителей [4].

Для разработки общего плана и программы аудита, способных обеспечить проведение эффективного аудита необходимо установить уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной.

Аудиторский риск примем за 5%, необходимо рассчитать неотъемлемый риск и риск системы внутреннего контроля, чтобы выявить риск необнаружения. Для расчета были созданы опросники (таблицы 1, 2). Чтобы получить результат, делим количество положительных ответов на общее число вопросов.

Таблица 1 Оценка неотъемлемого риска
№ п/п	Факторы риска	Ответ
		Да	Нет
1	2	3	4
1	Характер бизнеса клиента не ведет к увеличению риска		+
2	Внешняя среда не ведет к увеличению риска		+
3	Вид деятельности аудируемого лица стабилен	+
4	Вероятность банкротства низкая или отсутствует	+
5	Необходимы существенные кредиты и инвестиции		+
6	Уровень собственного оборотного капитала достаточен для поддержания текущей деятельности	+
7	Оборотный капитал достаточен	+
8	Состояние системы бухгалтерского учета хорошее	+
Исходя из данных таблицы, неотъемлемый риск равен 5/8*100=62,5%.

Таблица 2 Тесты проверки состояния системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета основных средств

№ п/п	Содержание вопроса	Ответ
		Да	Нет
1	2	3	4
1	Применяются ли типовые формы документов по учету ОС?	+
2	Ведутся ли инвентарные карточки?	+
3	Применяются ли ПК для учета ОС?	+
4	Производится ли начисление амортизации ОС иными методами, не указанными в ученой политике?		+
5	Проверяет ли бухгалтер данные аналитического учета с данными синтетического учета?		+
6	Формируют ли оборотно-сальдовую ведомость по учету ОС (счет 01 «Основные средства»)?	+

Из таблицы получаем, что риск системы внутреннего контроля – 4/6*100=66,7%.

Следовательно, риск необнаружения составляет     ^0,05    ∗ 100 =

12%.

Далее необходимо рассчитать уровень существенности (таблица 3).

Таблица 3 – Расчет уровня существенности

	Контрольный показатель	на начало периода (тыс. руб.)	на конец периода (тыс. руб.)	Процент	Результат расчета (тыс. руб.)
	(1)	(2)	(3)	(4)	(5) = ((2)+(3))/2*(4)
1	Выручка	206176 5	2063748	2%	41255
2	Прибыль             до налогообложения	77773	83114	5%	4022
3	Валовая прибыль	252455	297905	2%	5504
4	Чистые активы	517035	484132	5%	25029
5	Валюта баланса (активы)	1016989	827823	2%	18448
6	Совокупные расходы	1809320	1765843	2%	35752
7	Основные средства	428052	431268	2%	8593
8	Общий уровень существенности				18448
9	Ожидание искажений				65%
10	Рабочая существенность				11991
11	Специальная существенность для основных средств:				8593
12	Рабочая специальная существенность:				5586

Из расчетов видно, что общая рабочая существенность составила

11991 тыс. руб., рабочая специальная существенность для основных средств – 5586 тыс. руб.

На основе полученных аудиторских доказательств и согласно своему профессиональному суждению аудитор делает вывод о наличии или отсутствии существенной неопределенности, связанной с событиями или условиями, которые могут поставить под сомнение способность организации продолжать непрерывную деятельность. Для этого аудируемому лицу направляется запрос о предоставлении информации в отношении непрерывности деятельности организации.

Проверку правильности отражения в учете основных средств осуществляют по первичным документам, записям в инвентарных карточках, журналах-ордерах, ведомостях, регистрах автоматизированного учета этих ценностей.

Перед тем, как начать проверку, необходимо рассчитать аудиторскую выборку – таблица 4.

Таблица 4 – Расчет объема аудиторской выборки

№ п/п	Наименование	Обозначение	Формула	Результат
1	Генеральная  совокупность, ед.	N		10183
2	Выборка из совокупности документов	n	Выбор аудитора	93
3	№   первого   документа совокупности	N 1		1
4	№  последнего  документа совокупности	N кон		10183
5	Шаг отбора	S	=N кон /(n– N 1 )	110
6	Точка начала отсчета		Выбор аудитора	6
7	№   первого   документа выборки			6
8	№   второго   документа выборки		=точка начала отсчета+S	116
9	№  последнего  документа выборки		=     точка     начала отсчета+S*(n–1)	10126

В результате проведенного на выборочной основе аудита основных средств АО «Нижневартовскавиа» мы видим:

• 1)    Основные средства, отраженные по строке 1150 «Основные средства», Бухгалтерского баланса Общества на 31 декабря 2017 г., представляют собой (таблица 5):

Таблица 5 – Составляющие строки 1150 «Основные средства»

Счет	Название	Сумма, тыс. руб.
		31.12.2017	31.12.2016	31.12.2015
	Строка 1150 «Основные средства», в том числе:	431268	428052	401698
01	Первоначальная стоимость основных средств	1208515	1134923	1044049
02	Амортизация	777247	706871	642351
08	Вложения во внеоборотные активы
60	Авансы, выданные подрядчикам

Проверка достоверности данных, отраженных по строке 1150

«Основные средства» Бухгалтерского баланса Общества, основана на анализе материалов инвентаризации, оборотно-сальдового баланса, операций, отраженных на счетах 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», актов приема-передачи основных средств, других первичных документов.

• 2)    Учет основных средств ведется в регистрах бухгалтерского учета с применением следующих субсчетов: 01 «Основные средства»; 01.1 «Основные средства в организации»; 01.9 «Выбытие основных средств».

На каждый объект основных средств заведена инвентарная карточка учета основных средств по форме № ОС-6, утвержденной Постановление Госкомстата № 7.

За сохранность объектов ОС несут ответственность руководители участков, за которыми закреплены соответствующие объекты. Заключены договоры о полной индивидуальной ответственности за сохранность основных средств.

В ходе проверки наличия и сохранности основных средств существенных нарушений не выявлено.

• 3)    Отсутствует внутренняя инструкция по учету приобретения основных средств, расходов на их ремонт и модернизацию.

• 4)    Первоначальная стоимость объектов основных средств, принимаемых к бухгалтерскому учету, определяется в сумме фактических затрат на их приобретение, создание или возведение. Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации в течение всего срока полезного использования.

Срок полезного использования объектов основных средств, приобретенных до 01 января 2002 года, определятся в соответствии с нормами, установленными Постановлением Совмина СССР № 1072.

Для основных средств, приобретенных после 01 января 2002 г., срок полезного использования определяется самостоятельно исходя из требований ПБУ 6/01 «Учет основных средств» с учетом Классификация основных средств.

Отражение амортизации основных средств ведется в регистрах бухгалтерского учета с применением следующих субсчетов: 02.1 «Амортизация основных средств, учтенных на счете 01.1».

Случаев перевода основного средства по решению директора Общества на консервацию, а также восстановления объекта продолжительностью более 12 месяцев в период проверки не выявлено.

Для целей налогового учета срок полезного использования определяется на дату ввода в эксплуатацию объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями ст. 258 НК РФ и с учетом Классификация основных средств.

В ходе проверки начисления амортизации существенных нарушений не выявлено.

• 5)    Не определены сроки проведения инвентаризации основных средств в приказе об учетной политике.

• 6)    Определение балансовой стоимости основных средств в Обществе осуществляется в целом в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Замечаний нет.

• 7)    Списание основных средств производилось по актам, которые не оформлены в соответствии с действующими нормативными актами.

• 8)    В ходе проведения аудита начисления и перечисления в субъект РФ арендной платы осуществлялись своевременно.

• 9)    По состоянию на 01 января 2017 г. и на 31 декабря 2017 г. на балансе Предприятия недвижимое имущество зарегистрировано в установленном порядке.

• 10)    В Предприятии закрепление основных средств за материальноответственными лицами оформлялось приказами, и с каждым из материально-ответственных лиц заключен договор о полной материальной ответственности.

При проверке наличия приказов о назначении материальноответственных лиц, договоров о материальной ответственности с ними, нарушений не установлено.

• 11)    Результаты инвентаризации отражаются на счетах бухгалтерского учета в полном объеме.

Оформление материалов инвентаризации основных средств и отражения результатов инвентаризации в учете проведено в соответствии с требованиями нормативных актов по бухгалтерскому учету и отчетности в РФ.

В заключение аудитор формирует пакет рабочих документов, составляет аудиторский отчет и представляет его совместно с рабочей документацией руководителю проверки.

В ходе проверки было выявлено, что отсутствует внутренняя инструкция по учету приобретения основных средств, расходов на их ремонт и модернизацию; не определены сроки проведения инвентаризации основных средств в приказе об учетной политике; списание основных средств производилось по актам, которые не оформлены в соответствии с действующими нормативными актами.

Описанные недостатки в порядке ведения бухгалтерского учета основных средств и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности не привели к существенным искажениям данных бухгалтерской (финансовой) отчетности по состоянию на 31 декабря 2017 года.

По результатам аудита представлено немодифицированное аудиторское заключение, в котором раскрывается мнение аудитора о том, что бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение АО «Нижневартовскавиа» по состоянию на 31 декабря 2017 года.