Аудит расчетов по НДС и налогу на прибыль: проблемы и решения

Объекты аудита

Оптимальные границы аудиторского исследования

Характераудита расчетов по НДС, как системы (в рамках которой можно дока-зать/квалифицировать информацию, предоставленную в налоговой декларации)*

Оптимальный объем обязательств аудитора

Проблематика

налоговая база

1)  учет  обеспечительных

платежейи авансов за продукцию работы, услуги; 2) учет  продаж на условиях

коммерческого кредита; 3) учет получения дополнительной выгоды (для комиссионеров); 4) учет выполнения строительно-монтажных работ для собственных нужд

Проверке должны подлежать:

• -    случаи уменьшения стоимости отгруженной и оплаченной партии товара. Важна проверка подтверждённых документально переплат, которые признаются авансами, с необходимостью исчисления НДС.

• -    случаи отражения вычета по корректировочному счету-фактуре (в т.ч. если он перекрывает-сясуммой налога, исчисленного с аван-са,обеспечительного платежа);

• -    практика ведения счетов-фактур, книг продаж и покупок.

• -    исключение возможностей не соответствия требованиям, установленным законодатель ством;

• -    исключение, штрафов и прочих санкций, исходя из состояния выплат, правомерности налоговых льгот, исчисления налогов

• -    оптимальность налогообложения (с точки зрения использования налоговых режимов, льгот)

• -    аудит как регулярное мероприятие

позволяет исключить ошибки в расчетах по налогу;

• -    объем аудиторских процедур расширяется если организация

ведет учет НДС по приобретенным материальным ценностям без использования компьютерной обработки данных

учет льгот по НДС и ставок налога

1) операции при которых НДС отсутствует; 2) операции с применением льгот по НДС, имеющее добровольный характер;3) факты хозяйственной деятельности, по которым применены существующие ставки налога - 0, 10 и 20%

Проверке должны подлежать:

• -    документальные подтверждения прав не начислять налог, либо применять пониженную ставку;

• -    условия регистрации операций по отдельным видам товаров, услуг (с и без НДС);

• - - соблюдение условий отражения переходных операций по НДС

налоговые вычеты    и

увеличения стоимости товаров, услуг, работ

1) операции приобретения товаров и услуг, которые используются в облагаемой налогом деятельности; 2) операции приобретения товаров и услуг, освобождённые от обложения НДС

Проверке должны подлежать:

• -    учетная операция распределения НДС в одном виде деятельности;

• -    учетная операция распределения НДС в нескольких видах деятельности

уплата     и

возмещение

НДС в бюд

жет

1) операции, связанные с уплатой налога (включая заполнение платежного поручения на оплату НДС) и его возвратом;2) налоговая декларация.

Проверке должны подлежать:

• -    основания, подтверждающие право на возмещение НДС по отгрузкам на экспорт и превышения сумм вычетов над суммой НДС от реализации;

• -    правильность составления налоговой декларации.

Объекты аудита

Оптимальные границы аудиторского исследования

Характер аудита расчетов по налогу, как системы (в рамках которой можно доказать информацию, предоставленную в налоговой декларации)**

Оптимальный объем обязательств аудитора

Проблематика

формирования налоговой

базы

• 1)    учет расходов и доходов для налогообложения;

• 2)    учет условного дохода по налогу на прибыль или налогового убытка

Проверке должны подлежать:

• -    соблюдение правил расчета валовой и налогооблагаемой базы по налогу;

• -    оформление расчета по налогу в т.ч. оценка состояния налоговых регистров с точки зрения: соответствия законодательству; точности занесения сведений о хозяйственных операциях в налоговые регистры и регистры, систематизации промежуточных расчетов *) .

• -    исключение возможностей несоответствия расчета по налогу требованиям, ст. 314 Налогового кодекса;

• -    исключение возможностей несоответствия практике отражения в учете отложенного налогового актива или отложенного налогового обязательства;

• -    исключение штрафов и прочих санкций исходя из состояния выплат налога;

• -    оптимальность налогообложения с точки зрения периодов по уплате этого налога***:

только  аудит

как регулярное мероприятие позволяет:

• -   исключать

ошибки     в

расчетах   по

налогу;

• -    вернуть переплаченные по     налогу

деньги (методом зачета или возврата    на

расчетный счет).

учета применения ставок налога

общая, специальные ставки, эффективная ставка налога

Проверке должны подлежать:

• -    возникновение вычитаемых или налогооблагаемых разниц и корректность их отражения в учёте;

• -    корректность отражения эффективной ставкой налога на прибыль.

учету внесения годового    и

внутригодовых платежей– авансов

• 1)    внесение и учет годового и внутригодовых платежей -авансов (ежемесячно или раз в квартал);

• 2)    налоговая декларация.

Проверке должны подлежать:

• -    соблюдение правили сроков оплаты налога, которые отражены в НК РФ;

• -    корректность отражения операций по начислению и уплате налога.

Дополнительно должен быть выделен порядок действий, для выявления и обоснования фактов:

• - возникновения переплаты по налогу (учитывая ограниченность сроков возврата);

• -    правильность составления налоговой декларациии уточняющих расчетов  (учитывая дифференциацию

штрафов по налогу).