Аудит расчетов с покупателями и заказчиками в современных условиях: вопросы выбора аудиторских процедур и подходы к их выполнению

Актуальность аудита этого участка сегодня очевидна. В условиях кризиса многие организации обеспокоены вопросами сбыта, поиском новых покупателей и заказчиков, выбором наиболее оптимальных условий расчетов с покупателями и заказчиками, решением вопросов снижения дебиторской задолженности, взысканием просроченной задолженности и др. При этом, очень важно уметь своевременно определить максимально допустимый уровень существенности отрицательного влияния, и угрожающих факторов кризисных проявлений, анализируя различные показатели [1].

Эффективная организация учета расчетов с покупателями и заказчиками в малых предприятиях имеет важное значение не только для формирования учетных и отчетных данных в целях бухгалтерского и налогового учета, но и для принятия своевременных управленческих решений, проведения развернутого анализа, оценки рисков, принятия решения о проведении всех мероприятий по взысканию задолженности и др.

Текущая потребность в аудите расчетов с покупателями и заказчиками диктует необходимость разработки методики аудиторской проверки и выбора соответствующих аудиторских процедур, которые будут отвечать следующим условиям:

• -    будут соответствовать виду аудита (внешнему или внутреннему) или виду прочих аудиторских услуг (согласно ст. 1 закона 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»);

• -    подходу к проверке (сплошная или выборочная);

• -    объему аудита (количество контрагентов, объем документооборота, период аудита, структура и масштабы организации (структурные единицы, обособленные подразделения) и др.);

• -    величине аудиторских рисков и уровня существенности (в зависимости от сплошной или выборочной проверке, а так же от специфики организации и объема аудита, уровня существенности и др.);

• -    отраслевой специфике (ситуация в отрасли, монополия, господдержка);

• -    опыту аудиторов, знанию специфики аудируемого лица;

• -    кадровой обеспеченности аудиторской организации;

• -    необходимости привлечения экспертов со стороны при ведении аудируемым лицом особых видов деятельности или при их узкой отраслевой специализации, требующих специальных знаний и умений;

• -    необходимости проведения расширенных аналитических процедур в рамках аудита;

• -    нестандартным договорным условиям, в том числе особые права и обязанности сторон в рамках договоров, специфические виды расчетов или осуществление внешнеторговых сделок и др.

В зависимости от того, какую методику будут использовать при проведении аудита (сплошным методом или выборочно) аудиторы определяют аудиторские риски. Определение аудиторских рисков регулирует международный стандарт (МСА) 315 «Выявление и оценка рисков существенного искажения посредством изучения организации и ее окружения», который применяется совместно с МСА 200 «Основные цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с международными стандартами аудита». Согласно МСА 315 аудитор изучает окружение аудируемой организации, оценивает систему внутреннего контроля, информационную систему, связанную с финансовой отчетностью, а так же изучает соответствующие бизнес-процессы [2]. Проводится оценка рисков существенного искажения. При этом необходимо учитывать и риски аудита, которые присущи аудиту малого предпринимательства с учетом слабого внутреннего контроля или его полного отсутствия в аудируемых организациях. Например, несоблюдение хронологии отражения операций, малая численность работников бухгалтерской службы и отсутствие у них опыта, что позволяет руководству экономить на оплате труда, но все это создает условия для совершения ошибок и отсутствию внутренних контрольных процедур [3]-

Затем, в соответствии с нормами МСА 330 «Аудиторские процедуры в ответ на оцененные риски», аудитор составляет перечень аудиторских процедур, включаемых в план проверки. При этом, процедуры должны позволить собрать достаточные аудиторские доказательства, на основании которых аудитор сможет сформировать независимое объективное мнение [4].

Выше уже отмечалось, что выбор процедур будет зависеть от многих факторов, в том числе и от специфики организации. Так, при аудите расчетов с покупателями и заказчиками в торговых организациях не- обходимо подробнее рассматривать виды договоров с покупателями (купли-продажи, комиссии и др.), особенности порядка расчетов (отсрочка, предоплата и др.), а так же формирование отпускной цены (размер торговой оптовой и розничной наценки, продажа ниже закупочной цены и др.); в транспортных организациях следует обратить внимание на виды услуг, оказываемых покупателям (перевозки, экспедиция, погрузочно-разгрузочные работы, обработках транзитных грузов и др.) [5], на особенности документирования таких разнообразных услуг, оказываемых покупателям и заказчикам (оформление товарных накладных, товарнотранспортных накладных, транспортных накладных (особенно важно для учета объема работы водителей и фактически оказанных транспортных услуг покупателям), актов выполненных работ и др.).

С учетом описанного выше рассмотрим выбор процедур для организации в сфере оптовой торговли, на примере предприятия ООО «СтронгАгроХим». Данная организация занимается оптовой торговлей удобрениями и агрохимическими продуктами. На рынке ООО уже более 5 лет. Основными покупателями удобрений и агрохимических продуктов являются оптовые организации и индивидуальные предприниматели, в частности ООО «Дорф», который заказывает и приобретает примерно 60% удобрений и агрохимических продуктов, около 30% данного товара приобретает компания ООО «Агротек» и, чуть выше 10% удобрений - компания ООО «Химснаб».

Учитывая постоянный состав основных покупателей и постоянные договоры, в которых отсутствуют нетипичные условия поставки и расчетов, можно выделить следующие аудиторские процедуры:

• -    устный опрос персонала и руководства. Данные оформляются в виде протокола или краткого конспекта, результаты обязательно фиксируются в рабочих документах аудитора;

• -    проверка документации заключается в том, что аудитор должен убедиться в наличии документов и правильности их заполнения. Проверяется наличие всех необ-

• ходимых реквизитов, наличие подписи должностных лиц ООО, а так же наличие подписи покупателей в том, что товар получен, кроме этого, наличие доверенностей от организаций-покупателей, срок их действия;

  – прослеживание. При выполнении данной процедуры аудитор проверяет факт отображения первичных документов в регистрах бухгалтерского учета;

  – проверка по существу. Проводятся детальные тесты видов операций, остатков по счетам и проверка раскрытия информации. Проводятся аналитические процедуры проверки по существу. Сравниваются данные аналитического и синтетического учета по счетам учета расчетов. Проводится анализ дебиторской задолженности, их доли в составе оборотных средств и в доле краткосрочных обязательств, расчет оборачиваемости и сроков погашения с целью формирования мнения о движении задолженности;

  – арифметический пересчет. Такая процедура заключается в проверке арифметической точности, в данных бухгалтерских

документах, первичных документах путем выполнения независимых подсчетов;

– инвентаризация задолженности. Помимо непосредственной инвентаризации с участием аудиторов в этом случае еще проверяются данные об инвентаризации расчетов с покупателями, представленные аудируемым лицом. Отправляются запросы третьим лицам, полученная из внешних источников информация сравнивается с данными аудируемого лица и др.

Следует отметить, что международные стандарты аудита определяют общие существенные обязанности аудитора и подходы к проведению аудиторских процедур с целью получения достаточных аудиторских доказательств в отношении оцененных рисков существенного искажения. Фактически полный объем аудиторских процедур и порядок их отбора в тех или иных случаях будет описан во внутрифирменных стандартах аудита в каждой аудиторской организации с учетом отраслевой специфики аудируемого лица, его структуры и еще многих факторов, которые характеризуют деятельность аудируемого лица.