Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками: основные этапы его проведения и особенности выполнения аудиторских процедур

Расчеты с поставщиками и подрядчиками всегда являлись важной составляющей хозяйственной деятельности любой организации. Особое значение они приобретают в современных условиях в период кризиса. Кризисные факторы, влияющие на деятельность любых организаций, определяют варианты сотрудничества и взаимодействия сторон в рамках договорных отношений с контрагентами, в том числе с поставщиками и подрядчиками. К таким факторам можно отнести текущую инфляцию, отсрочку платежей или, наоборот, требование стопроцентной предоплаты от поставщика, нарушение сроков поставок или оказания услуг, а так же сроков платежей как по причине недобросовестности контрагента, так и по объективным причинам, которые не зависят от контрагентов (форс-мажор, изменение курса валюты, политика иностранных государства, изменение законодательства и пр.) и т.д. Кроме этого, расчеты с поставщиками влияют и на величину двух значимых налогов: налога на добавленную стоимость и налога на прибыль.

Таким образом, расчеты с поставщиками и подрядчиками создают постоянные риски для организаций, влияют на наличие запасов, суммы налогов, убытки по вине третьих лиц и проч., в том числе в малых предприятиях возникают различные риски, связанные с уровнем квалификации бухгалтера, несистемным отражением операций с поставщиками и др. [1]. Учитывать влияние таких рисков важно и с позиции оценки возможного банкротства организаций, а так же при выборе инструментов управления рисками банкротства организации [2].

К внутренним рискам можно отнести, например отсутствие первичных документов от поставщиков и отсутствие должного контроля по расчетам с ними. К внешним рискам можно отнести конкуренцию на рынке, а так же кризисные факторы, и их последствия. Очень важно уметь своевременно определить максимально допустимый уровень существенности отрицательного влияния, и угрожающих факторов кризисных проявлений анализируя различные показатели [3].

В современных условиях хозяйствования, главная проблема для руководителей коммерческих структур - это противодействие и своевременное предотвращение негативных факторов влияющих на экономическое состояние предприятия. Одно из важнейших направлений решения проблемы - принятие комплекса стратегических решений с учетом факторов риска [4]. Как видно, результаты аудита будут иметь значение и для работы бухгалтерской службы, и для принятия различных управленческих решений.

Это объясняет причины, по которым большое внимание при проведении аудиторской проверки уделяется проверке расчетов с поставщиками и подрядчиками. Согласно международному стандарту аудита №300 «Планирование аудита финансовой отчетности» (далее МСА №300), планируя порядок проведения аудита, аудиторская организация должна руководствоваться как общими, так и частными принципами проведения аудита. В стандарте описан общий подход и основные принципы при планировании аудита, а конкретные виды работ и аудиторские процедуры по ним могут существенно отличаться в зависимости от следующих факторов: структуры и масштабов аудируемого лица; видов его деятельности; системы налогообложения; видов расчетов с поставщиками; наличия новых и постоянных контрагентов; валютных операций и др.

Таким образом, исходя из отмеченных выше различных рисков и кризисных факторов, их влияния на формирование данных бухгалтерского учета и отчетности, можно выделить основные этапы проведения аудита этого участка расчетов:

• 1.    Изучение договоров;

• 2.    Изучение структуры дебиторской и кредиторской задолженности;

• 3.    Проверка документов, подтверждающих операции с поставщиками и подрядчиками, в том числе проверка полноты и своевременности расчетов;

• 4.    Проверка правильности отражения в учете операций с поставщиками и подрядчиками; подтверждение полноты и достоверности величины задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками;

• 5.    Проверка обоснованности принятых и предъявленных претензий поставщикам и подрядчикам;

• 6.    Проверка отражения в учете налога на добавленную стоимость, предъявленного поставщиками и подрядчиками (далее поставщиками).

Остановимся подробнее на некоторых из них. При изучении договоров аудиторы обращают внимание на следующие особенности: стабильные связи с одними и теми же поставщиками (договор продлевается из года в год); новые виды договоров со старыми поставщиками и изменение порядка расчетов с ними; появление новых поставщиков (обоснованность заключения с ними договоров и особенности расчетов и условий поставок и выполнения услуг). На основании этого формируется аудиторская выборка контрагентов.

После выделения аудиторской выборки анализируется состояние расчетов с поставщиками. В частности, аудитор обращает внимание на наличие и длительность отражения в учете дебиторской и кредиторской задолженности, анализируется величина задолженности; причины ее возникновения; выявляют просроченную задолженность др.

Параллельно с этими видами работ проверяется наличие подтверждающих первичных документов, представленных поставщиками, и правильность их оформления. Например, проверяются акты выполненных работ, накладные, транспортные накладные, товарно-транспортные накладные, счета-фактуры, УПД (универсальные передаточные документы), внутренние документы, акты закупки, акты зачету взаимных требований и др. На этом этапе формируется база для подтверждения себестоимости материальнопроизводственных запасов, товаров, работ и услуг и обоснованности величины расходов, учитываемых для налогообложения, в том числе обращают внимание и на подтверждение реальности транспортных расходов и законности их отражения в учете как в составе стоимости материально-производственных запасов, так и на отдельном бухгалтерском счете (проверку самого факта оказания транспортных услуг и их документального оформления) [5].

Аудитору необходимо проверить правильность бухгалтерских проводок в учете, при этом обращается внимание на стандартные и нехарактерные проводки, в том числе взаиморасчеты и др. Проверяется организация и ведение аналитического учета по каждому поставщику, договору и т.д.

Аудитор проверяет не только факт оказания работ, услуг или поставки товаров, готовой продукции, но и факт проведения расчетов. Для этого изучаются банковские, кассовые документы, авансовые отчеты, акты взаиморасчетов, векселя и др.

Подтвержденные данные о дебиторской и кредиторской задолженности, выполнение описанных выше аудиторских процедур и видов работ помогут аудиторам сделать вывод об обоснованности принятых и предъявленных претензий. А так же о полноте и достоверности величины задолженности.

Особое внимание уделяют проверке обоснованности и законности отражения в учете НДС, предъявленного поставщикам. Проверяется как НДС по полученным то- варно-материальным ценностям, работам и услугам, так и НДС, в части авансов, оплаченных поставщикам. Проверяется наличие, правильность оформления счетов-фактур, предъявленных поставщиками и правильность и полнота отражения НДС по этим операциям в учете (бухгалтерском и налоговом).

Как видно, данный участок аудита крайне важный и достаточно трудоемкий. Однако, тщательное планирование работы и максимально полный выбор аудиторских процедур для этого участка позволит сформировать обоснованное объективное мнение о достоверности данных бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности в части расчетов с поставщиками и подрядчиками.