Аудит учета расчетов по налогу с физическими лицами

Выбранная тема статьи «Аудит учета расчетов по налогу с физическими лицами» по сути, раскрывает в себе аудит учета расчетов по налогу на доходы физических лиц.

Актуальность выбранной темы заключается в том, что налог на доходы физических лиц, занимает одно из основных мест в налоговой системе Российской Федерации. Изменения и перемены, происходящие в налоговом законодательстве, регламентирующие налогообложение доходов физических лиц, определяют ответственность и значимость этого участка, а значит и необходимость его аудита.

Целью написания статьи является исследование существующих методик проведения аудита учета расчетов по налогу на доходы физических лиц для организаций.

Предметом исследования выступают методические подходы к организации и проведению аудита учета расчетов по налогу на доходы физических лиц.

Среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место отводится налогам.

Налоги играют одну из главных ролей в обеспечении экономического роста страны, способствует структурным изменениям в реальном секторе экономики, ускоренному развитию отдельных отраслей промышленности, влияют на выработку инвестиционной стратегии и на расширение внешнеэкономической деятельности государства. При этом налоговая система страны представляет собой эффективный инструмент государственного регулирования социально-экономического развития общества.

В настоящее время регулирование налога на доходы физических лиц осуществляется главой 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ.

Налог на доходы физических лиц является федеральным прямым налогом на совокупный доход физических лиц, включая доходы, полученные от использования капитала, и представляет собой изъятие части доходов физических лиц в бюджетную систему РФ для последующего перераспределения.

В соответствии со ст.207 НК РФ плательщиками НДФЛ признаются:

• -    физические лица, которые являются налоговыми резидентами РФ;

• -    физические лица, которые получают доходы от источников в РФ, но не являются налоговыми резидентами [1].

Статус физического лица (резидент или нерезидент) не зависит от гражданства. Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Статус необходимо определять на каждую дату выплаты дохода, потому что от статуса зависит ставка налога, которая применяется к его доходам (ставка для резидентов - 13%, для нерезидентов - 30%).

Объекты налогообложения по налогу на доходы физических лиц указаны в таблице 1.

Таблица 1

Объекты налогообложения в зависимости от статуса налогоплательщика

Статус налогоплательщика	Доходы, признаваемые объектом налогообложения по НДФЛ
Физическое лицо - налоговый резидент РФ	Доходы от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ
Физическое лицо, не являющееся налоговым резидентом РФ	Доходы от источников в РФ

«Доход» - это экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. Такое определение дано в ст.41 НК РФ.

Все доходы, которые получены физическим лицом, можно условно разделить на две группы (таблица 1).

Таблица 1.2

Классификация доходов

Доходы	Учитываемые при налогообложении	Доходы от источников в РФ
		Доходы от источников за пределами РФ
	Не учитываемые при налогообложении

Наиболее распространенные виды доходов физических лиц, в отношении которых организация является налоговым агентом, - это:

• -    заработная плата (налоговая ставка 13%);

• -    дивиденды (налоговая ставка 9%);

• -    материальная выгода от экономии на процентах по предоставленным организацией работнику займа (налоговая ставка 35%).

Планирование аудита - это совокупность действий по выбору стратегии и тактики проведения проверки, по выбору видов, объемов и последовательности проведения аудиторских процедур [2].

Целью предварительного планирования является оценка возможности проведения аудита, предварительная оценка объемов предстоящих работ, а также информационной базы для последующих этапов планирования.

В ходе предварительного планирования аудитору следует изучить факторы влияющие на организацию и состояние бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а именно: формы ведения учета, его автоматизацию; структуру бухгалтерской службы, организация работы бухгалтерии; состояние учетной документации; участие главного бухгалтера в налоговом планировании и т.д.

В ходе основных этапов планирования осуществляются следующие мероприятия [2]:

• 1.    оценка аудиторского риска и уровня существенности;

• 2.    сегментирование бухгалтерской информации и формирование задач проверки каждого сегмента;

• 3.    выбор вида и объемов аудиторских процедур

План аудита должен содержать следующую информацию: планируемые трудозатраты; уровень существенности; оценка аудиторского риска; сроки проведения проверки; состав аудиторской группы и ее руководитель; перечень сегментов аудита с указанием сроков их проведения и исполнителей.

Цель аудита НДФЛ - установление соответствия порядка исчисления НДФЛ требованиям налогового законодательства РФ.

В ходе аудита по НДФЛ оцениваются: система синтетического и аналитического учета расчетов по налогу; формирование налоговой базы и отсутствие неправомерно исключенных выплат; определение сумм, не подлежащих налогообложению НДФЛ; отражение сумм НДФЛ в бухгалтерской и налоговой отчетности; соблюдение налогового законодательства при формировании налоговой базы; полнота и своевременность уплаты налога.

Основные источники информации для аудитора: ведомости по начислению заработной платы; сведения о доходах (форма 2-НДФЛ); налоговые карточки; трудовые договоры; приказы; коллективный договор; бухгалтерский баланс; отчет о финансовых результатах; оборотносальдовая ведомость; регистры бухгалтерского и налогового учета; иные локальные нормативные акты.

Таким образом основной особенностью аудита НДФЛ является то, что в отношение этого налога проверяемая организация является не плательщиком, а налоговым агентом. Поэтому при обнаружении ошибок при исчислении или удержании налога возникают значительные сложности в связи исправлением допущенных ошибок. Решения по исправлению выявленных нарушений могут быть приняты только индивидуально в контексте конкретной хозяйственной ситуации.