Аудит учёта расчетов по заработной плате

Экономически обоснованная заработная плата является основой рационального занятия хозяйственной деятельности организации. Задача внутрихозяйственных подразделений, ответственных за кадровую политику и формирование материальных стимулов работников для повышения производительности труда, в первую очередь сводится к созданию оптимальной модели оценки заработной платы.

В современных условиях важным условием важным условием формирования объективных взаимоотношений экономических субъектов с работниками является обеспечение руководства достоверной информацией о расчётах с персоналом по оплате труда, на основании которой можно принимать оперативные управленческие решения. Наиболее эффективным инструментом решения данной задачи является аудиторская деятельность.

Цель аудиторской проверки оценки труда и организации расчетов с персоналом по оплате труда заключается в выражении мнения аудиторов о том, что информация о затратах труда и его оплаты достоверна, а деятельность подразделений предприятия по организации взаимоотношений с работниками не выходит за рамки требований законодательно-нормативных актов.

В ходе организации аудита расчетов по заработной плате можно выделить следующие этапы: планирование и подготовка аудиторской проверки; выполнение аудиторских процедур по сбору информации о состоянии расчетов с персоналом по заработной плате; обобщение собранных доказательств и подготовка действенных рекомендаций по совершенствованию учета и оценки труда и его оплаты.

В процессе оказания аудиторской услуги должны решить такие задачи:

• -    изучить основы трудового законодательства для оценки соответствия условий труда и его оплаты в рамках установленных требований;

• -    анализировать деятельности экономических служб предприятия по установлению нормативов труда на единицу продукции (работ, услуг) для оценки обоснованности оплаты труда;

• -    изучить характер юридических взаимоотношений трудового коллектива и аудируемого лица;

• -    проверить правильность составления учетных документов по труду и его оплате;

• -    анализировать обоснованность применения форм оплаты труда, точность формирования штатного расписания и окладов;

• -    проверить правильность отражения записей по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

• -    обеспечивать руководство аудируемого лица рекомендациями по повышению эффективности использования трудовых ресурсов и затрат предприятия на оплату труда.

Важно отметить, что для обеспечения сбора аудиторских доказательств по вопросам организации расчетов по оплате труда аудиторам следует составлять регламенты по описанию характера аудиторских процедур и последовательности их применения. Дело в том, что порядок проведения аудита труда и его оплаты не может быть регламентирован нормативными актами, так как создание комплекса внутрифирменных рабочих стандартов является прерогативой аудиторских организаций [2].

Разумеется, можно ознакомиться с научно-методическими разработками в области методики организации и проведения финансового контроля оплаты труда отечественных ученых и практикующих аудиторов, но ознакомиться с исследованиями, в которых охвачены все аспекты организации аудиторской проверки данного объекта, практически невозможно.

Причина заключается в большом разнообразии вопросов аудита труда и его оплаты, а также наличии потенциальных аудиторских рисков, для минимизации которых каждая аудиторская фирма должна систематически проводить методическую работу по разработке алгоритма аудита учета и оценки труда и расчетов с персоналом по выплате заработной платы.

Особо актуальным вопросом является не только порядок документирования аудиторских процедур проверки по существу, но и информационное моделирование и обеспечение контрольных действий специалистов. Надежность аудиторских доказательств определяется комплексным подходом к получению аудиторской информации внутри предприятия и извне, а также формой получения этих доказательств (рисунок 1).

Источники информации при аудите расчетов с работниками по заработной плате

Рисунок 1 – Источники информации для проведения аудита операций по расчетам с персоналом предприятия по оплате труда

Следует отметить, что первоочередной задачей аудита расчетов по заработной плате является оценка юридических взаимоотношений работодателя и работников. Аудиторы по информации их отдела кадров и юридического подразделения аудируемого лица изучают характер договоров и оценивают соблюдение норм трудового законодательства. Из внутрихозяйственных трудовых регламентов можно получать информацию о распорядке труда организации и об уровне ожидаемых от работников компетенций. Также по данным книг приказов аудиторы оценивают применяемые аудируемым лицом критерии стимулирования труда и возможные санкции для нарушения трудового распорядка [4]. Наиболее трудоемким участком аудита труда и его оплаты следует признать процедуры проверки учета труда при сдельной или иных формах оплаты, что предполагает формирование аудитором информационных файлов, на основании которых оценивается экономическая обоснованность начисления основной заработной платы и других доплат компенсационного или стимулирующего характера. Надежность аудита расчётов по заработной плате зависит от качества организационных аспектов аудита, основополагающим из которых является план проведения аудита (таблица 1).

Таблица 1 – План аудита трудовых затрат и расходов на оплату труда

В ходе аудита удержаний из заработной платы налога и других обязательных или иных сумм аудиторы анализируют условия возникновения налоговых и юридических оснований. При этом аудиторы изучают основания для предоставления налоговых льгот или отсрочек по другим удержаниям, а также соблюдение требований законодательства о недопущении случаев уменьшения сумм к выплате сверх установленных пределов.

Разумеется, до разработки плана проверки руководитель аудиторской группы выполняет предварительные процедуры, направленные на формирование понимания о бизнесе клиента и специфике используемого данным экономическим субъектом труда. В результате запроса информации о системе оплаты труда в руководстве аудиторской компании формируются суждения об объектах и направлениях аудита и последовательности проверки тех или иных вопросов учета труда и оплаты. С учетом кадрового обеспечения аудиторской организации руководитель определяет исполнителей для выполнения конкретного аудиторского задания и сроки аудита [3].

План аудита выступает основанием для разработки программы аудита расчетов по заработной плате, где дополнительно к объектам и срокам проверки уточняется перечень необходимых аудиторских процедур для реализации плана проверки и характер рабочих документов, составление которых будет служить доказательством выполнения всеми членами аудиторской группы возложенных на них функций.

В соответствии с утвержденной руководством аудиторской организации программой аудиторы выполняют документальные, фактические и аналитические процедуры проверки для оценки достоверности записей по счету 70. При этом источниками информации могут служить не только внутрихозяйственные подразделения и сами работники, как заинтересованные лица, но и внешние юридические и физические лица. Например, информацию о перечисленных выплатах на счета работников можно получить в виде подтверждений из кредитных организаций, а о характере предоставленных физическим лицам социальных и имущественных вычетах – из налогового органа. Также судебные инстанции могут служить источником информации о разного рода обязательных удержаний из заработной платы по исполнительным листам. Аудиторам целесообразно собирать устные доказательства в процессе бесед с работниками аудируемой организации [5].

При аудите оплаты труда существенное место в работе аудиторов занимают аналитические процедуры, с помощью которых можно, во-первых, обобщать и анализировать информацию, полученную в результате выполнения документальных контрольных действий, во-вторых, в ходе применения разнообразных приемов и методов анализа аудиторы рассчитывают коэффициенты обеспеченности организации кадрами и движения трудовых ресурсов, а также показатели эффективности использования кадрового потенциала аудируемого лица.

Таким образом, правильная организация аудита расчетов по заработной плате создает информационный базис для принятия и практической реализации руководством адекватных и оперативных управленческих решений, направленных на оптимизацию финансовых результатов организации и стабилизации ее финансового состояния.