Аудиторская выборка: сущность, виды, методы и ее назначение в проведении аудиторской проверки в современных условиях

Как известно, на сегодняшний день аудит является неотъемлемой частью осуществления экономической деятельности любого предприятия, основным инструментом контроля правильности формирования финансовой отчетности.

Особенно, возрастает роль аудита в современных условиях крайней нестабильности экономики, когда возникает острая потребность своевременного определения максимально допустимого уровня существенности отрицательного влияния, и угрожающих факторов кризисных проявлений анализируя различные показатели деятельности бизнес-структур [1].

Руководители предприятий, все чаще привлекают к проведению такого анализа аудиторов: внешних или внутренних, которые реализуют поставленные руководством задачи с учетом множества факторов: внешних и внутренних, влияющих на деятельность предприятия [2].

Результаты, полученные в ходе аудиторской проверки, позволяют управленческому персоналу предприятия принимать своевременные решения, позволяющие своевременно выявлять ошибки и противостоять возникающим рискам [3].

Сущность аудита заключается в выражении аудитором независимого мнения о достоверности информации, которая отражена в финансовой отчетности компа- нии. В силу постоянно возрастающих объемов информации, необходимой к проверкам, аудиторы в большинстве случаев применяют выборочные методы исследования.

Согласно действующим Международным стандартам аудита, проведение аудита (как внешнего, так и внутреннего) должно быть спланировано с учетом структуры организации, специфики ее деятельности, полученной оценки системы внутреннего контроля и других факторов, в частности, наличие в структуре службы внутреннего аудита или внутреннего аудитора [4].

Эти обстоятельства будут влиять на объем аудиторских процедур, указанных в плане аудита, а также на объем доказательной базы аудитора, на основании которой будут получены аудиторские доказательства [5].

Аудитор, принявший решение о проведении проверки путем построения аудиторской выборки, должен решить вопрос использования двух видов выборок: статистической и нестатистической, и помнить, что понятие «аудиторская выборка» трактуется как «применение аудиторских процедур к менее чем 100% значимых для аудита элементов генеральной совокупности таким образом, чтобы все элементы выборки могли быть включены в выборку и у аудитора появились достаточные основания для формирования выводов обо всей генеральной совокупности».

Таким образом, аудиторская выборка является способом проведения проверки, при котором аудитор исследует материалы аудируемого лица не сплошным порядком, а выборочно.

В таких условиях, одним из основополагающих требований к составлению выборки, является обеспечение ее репрезентативности (представительности). Данное требование заключается в составлении такой выборки, которая дает возможность в полной мере отразить все существенные особенности генеральной совокупности и сформулировать правильные выводы.

Как уже было отмечено, на основе методов, применяемых для составления выборки, выделяют аудиторскую выборку двух видов: статистическую и нестатистическую.

Статистическое исследование предполагает использование аудитором для расчетов математического аппарата. Как следствие особенностью статистических методов является случайный характер построения выборки из генеральной совокупности и использование специфических методик. Главным достоинством таких ме- тодов выступает то, что возможный выборочный риск может быть оценен количественно. Однако применяемые методы, основанные на аппарате математической статистики, достаточно сложны, поэтому требуют от аудитора наличия специальных знаний и практической подготовки. Применяя статистический метод построения выборки, аудитор преследует цели, заключающиеся в нахождении различных отклонений, появляющихся в генеральной совокупности с определенной частотой и в конкретных объемах, а также в оценке масштабов их распространения.

Нестатистические методы исследования не дают возможности оценивать риск количественно, а выводы о генеральной совокупности основываются на субъективном мнении аудитора.

Согласно рисунку 1, методы получения аудиторской выборки делятся на вероятностные, где вероятность выбора элементов из генеральной совокупности одинакова, и невероятностные, при которых решение о выборе аудитор принимает самостоятельно. При этом стоит отметить, что статистическая группа методов использует вероятностный подход, а нестатистическая – невероятностный подход к отбору.

Рис. 1. Виды и методы построения аудиторской выборки

В числе вероятностных методов рассматривают такие, как случайный отбор, систематический отбор, комбинированный отбор, монетарный отбор.

Равная возможность быть отобранным для каждого элемента совокупности обеспечивается применением случайного от- бора. Случайный отбор может производиться с использованием таблицы случайных чисел. Такой метод отбора очень прост, однако занимает много времени аудитора, что несомненно является недостатком.

Метод систематического отбора заключается в следующем: сначала случайным образом выбирается число, а затем через определенный постоянный интервал отбирается каждый последующий элемент. Для определения интервала, с помощью которого отбираются элементы в выборку, количество элементов генеральной совокупности делится на объем выборки.

Метод комбинированного отбора представляет различные варианты комбинирования вышеуказанных методов.

Применение невероятностных методов отбора основано на теоретических знаниях аудитора, его опыте, профессиональных суждениях, сформированных на базе наблюдения за системой внутреннего контроля. При использовании таких методов элементы отбираются бессистемно, в связи с чем аудитор должен быть компетентным и выражать мнение, избегая предвзятости, обеспечивать равную вероятность попадания элементов в выборку.

Среди методов невероятностного отбора выделяют: блочный метод, произвольный (беспорядочный) отбор, оценочные методы.

Блочным называется отбор, представляющий выбор последовательности ряда смежных элементов. Как правило, такой метод используется редко и оказывается наиболее эффективным при аудите финансово-хозяйственных операций, разбитых на этапы. Это связано с тем, что в большинстве проверяемых операций элементы, расположенные друг за другом, могут иметь характеристики похожие между собой, но отличные от всей совокупности, что в итоге может исказить результаты проверки и выводы аудитора.

Метод, когда аудитор не прибегает к использованию структурированного подхода при построении выборки, именуется произвольным. Такой метод характеризуется существенным недостатком в виде невозможности аудитора быть полностью объективным и беспристрастным при отборе элементов, тем не менее аудитору стоит избегать предсказуемости и предвзятости.

Оценочный метод построения аудиторской выборки основывается на применении аудитором собственных профессиональных суждений таким образом, что в выборку попадает элемент, в котором вероятнее остальных содержится ошибка. При этом аудитор полагается на собственный опыт, результаты контроля за системой внутреннего контроля организации.

Методы нестатистического построения выборки не позволяют произвести количественную оценку, и снизить риск появления ошибки выборки, поэтому важно чтобы отбираемые элементы четко характеризовали совокупность, имели равные возможности для попадания в выборку, а также позволяли формулировать верные суждения относительно генеральной совокупности.

Решение об использовании того или иного метода построения выборки аудитор принимает на основе анализа особенностей документооборота проверяемой компании, оценки уровня риска.

В современных условиях хозяйствования, вопросы применения и совершенствования существующих методов аудиторской выборки, разработка методического инструментария для осуществления выборочных проверок являются как никогда актуальными

Таким образом, осуществление выборочных проверок является широко используемым методом, и отказ от сплошной проверки, существенно экономит временные и денежные затраты аудитора на проведение проверки.

Статистические методы построения выборки в целом являются наиболее перспективными в современных реалиях, ввиду большей достоверности результатов, продуктивности используемых инструментов, в том числе компьютеров с мощными программными продуктами.

Важно отметить, что в ходе аудита, необходимо грамотно определять виды и количество контрольных процедур, их периодичность, документальное обеспечение, форму, объем и содержание отчета о проделанной работе [6].