Банки, как специфические участники налогового администрирования

В настоящее время вопрос об участии банков в налоговом администрировании остается довольно спорным. Роль коммерческих банков определена недостаточно точно. С одной стороны, банк - это финансовая организация, деятельность которой сфокусирована на получении прибыли, а с другой стороны, банки выступают частичным регулятором фискальной политики государства. Небольшие банки могут очень сильно пострадать от взаимодействия с налоговыми органами, так как своих денег у банка немного. Они постоянно находятся в обороте: идут на развитие банка, ориентированы на выплаты дивидендов, а также используются для выдачи кредитов. До банкротства, вероятно, дело не дойдет, но принудив банки работать совместно с налоговой службой законодательство не замотивировало коммерческие банки в выработке механизма взаимодействия, а лишь только прописало их обязанности в Налоговом кодексе РФ. Из-за этого сотрудничество банков и налоговых служб затруднено. Данная проблема берет истоки с конца 90-х годов. Во времена «проблемных» банков на налоговые органы обрушился шквал невыполненных обязательств. Судебные разбирательства еще больше усилили неприязнь коммерческих банков и налоговых органов. Отчасти в этой неприязни был виноват регулятор данных вопросов, в лице Банка России, который своевременно не установил признаки банкротства кредитных организаций.

Главными функциями банков в налоговом администрировании являются:

• 1)    исполнение поручений налогоплательщика на перечисление налога в бюджетную систему РФ;

• 2)    исполнение поручений налогового органа на перечисление налога в бюджетную систему РФ за счет денежных средств (электронных денежных средств) налогоплательщика или налогового агента в очередности, установленной гражданским законодательством РФ;

• 3)    приостановление операций по счетам в банках, а также переводов электронных денежных средств организаций и индивидуальных предпринимателей;

• 4)    исполняют обязанности, связанные с осуществлением налогового контроля. Банк обязан сообщить в налоговый орган по месту своего

нахождения информацию об открытии или о закрытии счета, вклада (депозита), об изменении реквизитов счета, вклада (депозита) организации, индивидуального предпринимателя, физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, о предоставлении права или прекращении права организации, индивидуального предпринимателя использовать корпоративные электронные средства платежа для переводов электронных денежных средств, а также об изменении реквизитов корпоративного электронного средства платежа.

Рассмотрим функции банков в налоговом администрировании подробно.

Исполнение поручений налогоплательщика на перечисление налога в бюджетную систему РФ, а также исполнение поручений налогового органа на перечисление налога в бюджетную систему РФ за счет денежных средств (электронных денежных средств) налогоплательщика или налогового агента осуществляется в соответствии со ст. 60 Налогового кодекса РФ.

Поручение налогоплательщика или поручение налогового органа исполняется банком в течение одного операционного дня, следующего за днем получения такого поручения. При наличии денежных средств на счете налогоплательщика или остатка его электронных денежных средств банки не вправе задерживать исполнение поручения налогоплательщика и поручения налогового органа.

При невозможности исполнения поручения налогоплательщика в срок, установленный Налоговым кодексом РФ, в связи с отсутствием (недостаточностью) денежных средств на корреспондентском счете банка, открытом в учреждении Центрального банка РФ, или поручения налогового органа в срок, установленный Налоговым кодексом РФ, в связи с отсутствием (недостаточностью) денежных средств на счете налогоплательщика или на корреспондентском счете банка, открытом в учреждении Центрального банка РФ, банк обязан в течение дня, следующего за днем истечения установленного Налоговым кодексом РФ срока исполнения поручения, сообщить о неисполнении (частичном исполнении) поручения налогоплательщика в налоговый орган по месту нахождения банка и налогоплательщику, а о неисполнении (частичном исполнении) поручения налогового органа - в налоговый орган, который направил это поручение, и в налоговый орган по месту нахождения банка (его обособленного подразделения).

Банк перечисляет денежные средства в бюджетную систему РФ в уплату налогов в очередности, установленной гражданским законодательством РФ (ст. 855 Гражданского кодекса РФ).

Процедура приостановления операций по счетам в банках, а также переводов электронных денежных средств организаций и индивидуальных предпринимателей регулируется ст. 76 Налогового кодекса РФ и означает прекращение банком всех расходных операций по счету налогоплательщика. Исключениями являются платежи, очередность которых, по гражданскому законодательству РФ, предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов, а также на операции по списанию денежных средств в счет уплаты налогов (авансовых платежей), сборов, страховых взносов, соответствующих пеней и штрафов и по их перечислению в бюджетную систему РФ.

Приостановление переводов электронных денежных средств - это прекращение банком всех операций, влекущих уменьшение остатка электронных денежных средств.

Приостановления операций по счетам в банке и переводов электронных денежных средств применяется:

• 1)    для обеспечения исполнения решения о взыскании налога или сбора;

• 2)    для обеспечения исполнения требований НК РФ о предоставлении налоговой декларации в установленном порядке.

Приостановление операций по счету не распространяется на платежи, очередность исполнения которых предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов, а также на операции по списанию денежных средств в счет уплаты налогов (авансовых платежей), сборов, страховых взносов, соответствующих пеней и штрафов и по их перечислению в бюджетную систему РФ

Условия приостановления операций организации по счетам в банке и переводов ее электронных денежных средств:

• 1)    неисполнения налогоплательщиком в установленные сроки требования налогового органа по уплате налога;

• 2)    непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение 10 дней по истечении срока, установленного для ее подачи;

• 3)    непредставления налоговым агентом расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в налоговый орган в течение 10 дней по истечении установленного срока представления такого расчета;

• 4)    не исполнена обязанность по передаче налоговому органу квитанции о приеме документов:

• –    квитанции о приеме требования о представлении документов (п. 1 ст. 93 НК РФ, п. п. 2, 4 ст. 93.1 НК РФ);

• –    квитанции о представлении пояснений (п. 3 ст. 88 НК РФ);

• –    квитанции о приеме уведомления о вызове в налоговый орган в течение 10 дней со дня истечения срока, установленного для передачи налогоплательщиком-организацией квитанции о приеме документов, направленных налоговым органом. (пп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ);

• 5)    уклонение от получения электронных требований из инспекции в течение 10 дней со дня установления налоговым органом факта неисполнения налогоплательщиком-организацией такой обязанности.

Порядок приостановления операций организации по счетам в банке и переводов ее электронных денежных средств:

• 1)    решение о приостановлении операций направляется налоговым органом банку с одновременным уведомлением налогоплательщика;

• 2)    приостановление операций организации по счетам в банке и переводов ее электронных денежных средств действует с момента получения банком решения налогового органа о приостановлении операций, переводов и до получения банком решения налогового органа об отмене приостановления операций по счетам в банке, об отмене приостановления переводов электронных денежных средств.

Решение налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке, переводов его электронных денежных средств подлежит безусловному исполнению банком.

Отмена приостановления операций организации по счетам в банке и переводов ее электронных денежных средств. Решение об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации и переводов его электронных денежных средств направляется в банк в электронной форме не позднее дня, следующего за днем принятия такого решения.

Особенности приостановления:

• 1)    банк не несет ответственности за убытки, понесенные организацией в результате приостановления его операций в банке и переводов его электронных денежных средств по решению налогового органа;

• 2)    при наличии решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика и переводов его электронных денежных средств в банке, банк не вправе открывать этой организации счета и предоставлять право использовать новые корпоративные электронные средства платежа для переводов электронных денежных средств.

Банки выполняют функции, связанные с осуществлением налогового контроля.

Банк обязан сообщить в налоговый орган по месту своего нахождения информацию об открытии или о закрытии счета, вклада (депозита), об изменении реквизитов счета, вклада (депозита) организации, индивидуального предпринимателя, физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, о предоставлении права или прекращении права организации, индивидуального предпринимателя использовать корпоративные электронные средства платежа для переводов электронных денежных средств, а также об изменении реквизитов корпоративного электронного средства платежа.

Информация сообщается в электронной форме в течение трех дней со дня соответствующего события.

Банки обязаны выдавать налоговым органам справки о наличии счетов, вкладов (депозитов) в банке и (или) об остатках денежных средств на счетах, вкладах (депозитах), выписки по операциям на счетах, по вкладам (депозитам) организаций, индивидуальных предпринимателей и физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, а также справки об остатках электронных денежных средств и о переводах электронных денежных средств в электронной форме в течение трех дней со дня получения мотивированного запроса налогового органа в случаях, предусмотренных настоящим пунктом.

Функции, связанные с налоговым администрированием, не являются для банков основными. К тому же банки выполняют эти функции совершенно бесплатно.

В тоже время за неисполнение или ненадлежащее исполнение названных функций банк нет ответственность в соответствии с Налоговым кодексом РФ.

Таблица 1 – Виды нарушений банком обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, и ответственность за их совершение

Нарушение	Статья	Ответственность
Нарушение банком порядка открытия счета. 1.    Открытие банком счета организации, индивидуальному предпринимателю, нотариусу, занимающемуся частной практикой, или адвокату, учредившему адвокатский кабинет, счета инвестиционного товарищества без предъявления этим лицом свидетельства (уведомления) о постановке на учет в налоговом органе, а равно открытие счета при наличии решения налогового органа о приостановлении операций по счетам этого лица 2.    Несообщение в установленный срок банком налоговому органу сведений об открытии или о закрытии счета, вклада (депозита), об изменении реквизитов счета, вклада (депозита) организации, индивидуального предпринимателя, физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, нотариуса, занимающегося частной практикой, или адвоката, учредившего адвокатский кабинет, счета инвестиционного товарищества	Ст.132 НК РФ	штраф 20 тыс. руб. штраф 40 тыс.руб.
Нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога (сбора), авансового платежа, пеней, штрафа	Ст.133 НК РФ	Штраф в размере 1/150        ставки рефинансирования Центрального банка РФ, но не более 0,2 %   за   каждый календарный день просрочки.
Неисполнение банком решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или	Ст.134 НК РФ	влечет взыскание штрафа в размере 20 % от суммы, перечисленной в

налогового   агента,   счету   инвестиционного товарищества		соответствии с поручением налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента, но не более суммы задолженности, а при отсутствии задолженности - в размере 20 тыс.руб.
Неисполнение банком поручения налогового органа о перечислении налога, авансового платежа, сбора, пеней, штрафа	Ст.135 НК РФ	штраф в размере 1/150        ставки рефинансирования Центрального банка РФ, но не более 0,2 %   за   каждый календарный день просрочки.
Непредставление банком справок (выписок) по операциям и счетам (счету инвестиционного товарищества) в налоговый орган	Ст.135.1	штраф 20 тыс. руб.
Нарушение банком обязанностей, связанных с электронными денежными средствами	Ст.135.2	штраф 20 тыс. руб.

Практика налогового администрирования говорит о том, что налоговые органы и банки, решая один и тот же важный для государства вопрос сбора налогов, стоят на противоположных позициях. И пока законодательно не будет урегулирован статус банков, в этом вопросе их позиции будут только расходиться.

Особый статус банков в налоговой системе подтверждается следующими обстоятельствами:

• -    банку НК РФ вменена обязанность своевременно и в полном объеме перечислять налоги в бюджеты различных уровней по поручению своих клиентов на бесплатной основе, что не соответствует принципам коммерческой деятельности. Кредитные организации (если они выступают не в статусе налогоплательщиков) служат обеспечению публично значимых целей, однако данные цели не всегда сообразуются с их частным интересом;

• -    банк при выполнении специальных функций, возложенных НК РФ, приравнивается к органам Федерального казначейства, однако ответственность за несвоевременное исполнение или неисполнение предписаний несет как коммерческая организация.

Таким образом, банк может лишь содействовать налоговому администрированию, являясь своеобразным «налоговым посредником», только технически обеспечивая поступление налогов в бюджет.