Беспроцентные займы: изменения в налогообложении

С 1 января 2016 года вступили в силу изменения, внесенные в главу 23 Налогового кодекса РФ. Этими изменениями был уточнен порядок удержания НДФЛ при получении доходов в натуральной форме или в виде материальной выгоды (п. 4 ст. 226 НК РФ). Теперь удержать налог можно при выплате любых доходов, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику. Ранее говорилось, что удерживать налог можно за счет любых денежных средств, которые перечисляются налогоплательщику, а не доходов.

Применительно к беспроцентным займам всегда существовало такое понятие, как материальная выгода. Она возникает в том случае, если заем берется под процент ниже, чем 2/3 ставки рефинансирования. С 1 января 2016 года ЦБ РФ приравнял ставку рефинансирования к ключевой ставке, повысив ее с 8,25% до 11%. Соответственно, 2/3 этой ставки составляют 7,33 %. Так вот эти 7,33 % от суммы займа и считаются материальной выгодой, с которой необходимо уплачивать НДФЛ по ставке 35 %.

Однако до сих пор формулировка Налогового кодекса позволяла законным способом избегать уплаты этого налога, поскольку в нем было указано, что материальная выгода возникает в момент уплаты процентов. С учетом того, что при беспроцентном займе никто проценты не платит, то и возникновение такого момента не наступает, а, следовательно, не возникает и необходимость платить НДФЛ.

Отметим, что Минфин РФ и ФНС России не раз в своих письмах требовали считать материальную выгоду по беспроцентным займам на день погашения займа. Но и тут стоит заметить, что большинство беспроцентных займов и вовсе не планировались к возврату учредителями, отсюда и вопрос о материальной выгоде не возникал. Кроме этого, компании по вполне понятным причинам предпочитали ссылаться на нормы НК РФ.

С нового года формулировка в Налоговом кодексе изменилась: материальная выгода от экономии на процентах теперь должна определяться на последнее число каждого календарного месяца. Другими словами, уже 31 января 2016 года на все непогашенные беспроцентные займы необходимо начислить налог на доходы физических лиц. И чем раньше был выдан кредит, тем больше будет сумма налога, поскольку она исчисляется, исходя из количества дней пользования займом.

В случае, если заемщик не имеет средств, чтобы погасить долг перед компанией, компания может «простить» ему этот долг. Правда, в данном случае весь «прощенный» заем будет считаться доходом, с которого все равно придется платить НДФЛ. Но по ставке 13 %, а не 35%.

Если заемщиком выступает собственник, занимающий какую-то должность в компании, НДФЛ можно удержать с его зарплаты. Если же нет – необходимо будет уведомить налоговую инспекцию о невозможности удержать НДФЛ. Если долг простили в 2015 году, то уведомление налоговики будут ждать до 1 марта 2016 г. Из своих денег перечислять этот налог компания не вправе.

После того, как налоговики получат извещение, они будут решать вопрос с неудержанным налогом напрямую с заемщиком. Инспекторы потребуют его сдать декларацию по личным доходам 3-НДФЛ за 2015 год до 30 апреля 2016 г. и заплатить сам налог не позже 15 июля 2016 года. Если эти сроки пропустить, то собственника оштрафуют и за несдачу декларации (5% от суммы неуплаченного НДФЛ за каждый полный и неполный месяц просрочки, но не более 30% от суммы налога и не менее 1 000 руб.), и за неуплаченный налог (20% от суммы неуплаченного НДФЛ). К последнему прибавятся еще и пени за каждый день опоздания с уплатой, которые рассчитываются путем перемножения суммы неуплаченного НДФЛ на количество календарных дней просрочки и на 1/300 ставки рефинансирования. При дальнейшем бездействии за дело примутся уже судебные приставы и без согласия учредителя спишут всю сумму с его счета.

Сумма НДФЛ от материальной выгоды зависит от суммы займа, которую успел накопить заемщик. Чем крупнее долг, тем ощутимее платежи по НДФЛ. Стоит отметить, что на НДФЛ, который успел накопиться за время займа, можно сэкономить. Для этого нужно выдать новый заем и покрыть им старый долг. Однако, нужно знать, что в зависимости от вида займа (процентный или беспроцентный) возникнут разные виды налогов (таблица 1).

Как видно из таблицы 1, при займе со ставкой больше 7,33 % фирмы на «упрощенке» оказываются в более выгодном положении. Если на общей системе учитывать доход от процентов нужно каждый месяц, то на УСН только в день их оплаты. В договоре займа дату уплаты процентов можно установить в любой день, в том числе, перенести ее на несколько лет вперед.

Таблица 1 – Влияние процента по займу работника на налогообложение фирмы

Специфика упрощенной системы такова, что проценты компания включает в доходы именно тогда, когда они фактически получены. Из этого следует, что пока учредитель не погасит заем, дохода у компании на УСН не возникнет.

Но, даже получив от учредителя проценты, налоговая нагрузка компании будет ниже по сравнению с НДФЛ с материальной выгоды либо налогом на прибыль. Заплатить придется 6% или 15% в зависимости от выбранного объекта налогообложения.

Таким образом, с 1 января 2016 года по всем беспроцентным займам необходимо платить НДФЛ ежемесячно. Сумма налога будет зависеть от того, как давно были получены деньги. При этом не секрет, что в некоторых компаниях незакрытые займы переходят из года в год. Отложить уплату налогов по долгосрочным займам сотрудникам на неопределенный срок могут лишь компании на УСН.