Бухгалтерская (финансовая) отчетность как инструмент принятия управленческих решений

Выход многих российских организаций на международные инвестиционные рынки все в большей степени способствует становлению бухгалтерской (финансовой) отчетности как инструмента для принятия решений собственниками организаций, и как основы анализа внешними пользователями, в частности инвесторами.

Актуальность выбранной темы статьи обусловлена тем, что бухгалтерская (финансовая) отчетность обладает наибольшей информативностью, так как составляется по итогам производственной и хозяйственной деятельности организации в целом за год. В настоящее время в условиях рыночной экономики отчетность является средством эффективного взаимодействия предприятия и соответственно потребителей данной информации. Бухгалтерская (финансовая) отчетность является единственно доступной и официально открытой как на российском, так и на международном уровне.

Отчетность выполняет важную функциональную роль в системе экономической информации. Она интегрирует информацию всех видов учета и представляется в виде таблиц, удобных для восприятия информации объектами хозяйствования.

Одним из важнейших условий функционирования экономики, ее элементов в виде хозяйствующих субъектов, инфраструктуры и органов исполнительной власти является наличие объективной информации, позволяющей принимать обоснованные управленческие решения. Исторически и теоретически доказано, что такая информация создается в виде бухгалтерской отчетности (по западной терминологии – финансовой отчетности).

Для удовлетворения общих потребностей заинтересованных пользователей в бухгалтерской (финансовой) отчетности формируются показатели о финансовом, имущественном положении хозяйствующего субъекта, финансовых результатах его деятельности и их изменениях [9, с. 6].

Согласно ст. 3 Федерального закона от 06.12.2011 г. № 402 «О бухгалтерском учете» – ФЗ, б ухгалтерская (финансовая) отчетность – это информация о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, систематизированная в соответствии с требованиями, установленными настоящим Федеральным законом [1].

Профессор кафедры учета, анализа и аудита МГУ им. М. В. Ломоносова Хорин А. Н. утверждал, что термины бухгалтерская и финансовая отчетность часто употребляются как синонимы, потому что их различие стирается за счет того, что содержание бухгалтерской отчетности раскрывается через систему данных финансового характера: бухгалтерский баланс характеризует финансовое положение организации; отчет о финансовых результатах – финансовые результаты деятельности организации, а отчет о движении денежных средств – изменение финансового положения организации [8].

Поскольку бухгалтерская отчетность предоставляется государственным органам для целей налогообложения и ведения общегосударственной системы сбора и обработки экономической информации, то удовлетворить определенные потребности внешних пользователей (акционеров, кредиторов, инвесторов и др.) она не в состоянии. Для этих целей была сформирована финансовая отчетность. Финансовая отчетность – это отрасль бухгалтерской отчетности, регистрирующая финансовую информацию о деятельности компании. Финансовая отчетность нужна не только для определения финансового состояния и результатов деятельности компании, но и для:

• -    приобретения, продажи и владения ценными бумагами;

• -    участия в капитале компании;

• -    оценки качества управления компании;

• -    оценки способности компании своевременно выполнять свои обязательства.

Восстановление института частной собственности в России произошло лишь в 1990 году. Особо важной необходимостью стала адаптация финансовой отчетности к новым условиям рыночной экономики. На сегодняшний день, отчетность которую формируют в обязательном порядке все предприятия является совокупностью бухгалтерской и финансовой отчетности, поскольку удовлетворяет интересы пользователей как бухгалтерской, так и финансовой отчетности.

Цель бухгалтерской отчетности состоит в обобщении учетных данных за определенное время и представлении их в наглядной форме заинтересованным пользователям [7, с. 8].

Основное назначение бухгалтерской отчетности в рыночной экономике – предоставить необходимую информацию о хозяйственной деятельности организации тем или иным группам заинтересованных в получении такой информации лиц.

Пользователь – это юридическое или физическое лицо, заинтересованное в информации об организации [5]. Используя учетную информацию, пользователи могут принимать решения для выполнения важных текущих и стратегических задач организации. Отчетные данные представляются в виде систематизированных групп, которые облегчают их понимание и использование. Бухгалтерская отчетность является источником информации для финансового анализа, определения финансовой устойчивости, платежеспособности и доходности организации, а также выявления тенденции ее дальнейшего развития [8, с. 9].

По данным бухгалтерской отчетности анализируются показатели выполнения плановых заданий, устанавливаются отклонения фактических показателей от плановых заданий и нормативов, дается оценка возможных последствий и намечаются пути их устранения.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность отражает финансовые результаты операций и других событий, объединяя их в широкие категории в соответствии с их экономическим содержанием. Эти широкие категории называются элементами финансовой отчетности.

Элементы финансовой отчетности организации делятся на две группы:

• -    элементы, характеризующие финансовое положение, отражаются в бухгалтерском балансе – активы , обязательства и капитал ;

• -    элементы, характеризующие результаты деятельности, отражаются в отчете о финансовых результатах – доходы и расходы организации .

Активы – это ресурсы, принадлежащие организации на праве собственности в результате событий прошлых периодов, от которых организация ожидает экономической выгоды в будущем [6].

Обязательства – это существующая обязанность организации, возникающая в результате событий прошлых периодов, урегулирование которой приведет к оттоку из организации ресурсов, дающих экономическую выгоду [28].

Капитал (или собственный капитал) – это доля в активах организации, остающаяся после вычета всех ее обязательств. Или собственный капитал – это величина вложений собственников плюс прирост капитала в результате хозяйственной деятельности организации (например, за счет получения прибыли) [7].

Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества) [2].

Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на:

• -    доходы от обычных видов деятельности (выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг);

• -    прочие доходы (проценты к получению, арендная плата, штрафы, неустойки от третьих лиц и т. д.).

Согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества) [3].

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

• -    расходы по обычным видам деятельности (материальные затраты, оплата труда работникам, амортизация, иные расходы на производство продукции, расходы на продажу);

• -    прочие расходы (штрафы и неустойки в пользу третьих лиц, отрицательные курсовые разницы, потери от чрезвычайных ситуаций и т. д.).

Сопоставление полученных доходов и понесенных расходов (за вычетом налоговых платежей) позволяет получить показатель чистой прибыли организации. Показатель чистой прибыли – один из наиболее важных показателей финансовой отчетности, позволяющий делать выводы о рейтингах компаний и влияющий на курс акций и размер выплачиваемых дивидендов.

В общем порядке бухгалтерская отчетность состоит из следующих форм:

• -    бухгалтерского баланса;

• -    отчета о финансовых результатах;

• -    приложений к ним [1].

В свою очередь приложения к бухгалтерскому баланса и отчету о финансовых результатах включают в себя:

• -    отчет об изменениях капитала;

• -    отчет о движении денежных средств;

• -    отчет о целевом использовании полученных средств, включаемых в состав бухгалтерской отчетности общественных организаций (объединений), не осуществляющих предпринимательскую деятельность и не имеющих, кроме выбывшего имущества, оборотов по продаже товаров (работ, услуг);

• -    иные приложения, именуемые пояснениями к бухгалтерской отчетности.

Кроме того, предприятия (организации) представляют оформленные в табличной и (или) текстовой форме «Пояснение к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах» [4]. Содержание этих пояснений определяется организациями самостоятельно с учетом Приложения №3 приказа Минфина России № 66н от 02.07.2010 г.

Изучение бухгалтерской (финансовой) отчетности раскрывает причины достижения успехов, недостатков в работе, помогает наметить пути совершенствования работы организации.

Все эти задачи переопределили обязательность составления бухгалтерской (финансовой) отчетности на законодательном уровне практически во всех странах мира.