Бухгалтерская отчетность малого бизнеса: требования к составу, содержанию, порядок составления

Мировая практика показывает то, что именно сектор малого предпринимательства в экономике практически всех стран является социально значимым. Именно этот сектор приносит больший доход в казну государства, который обеспечивает занятость населения, оказывает такие услуги, которые не могут быть оказаны крупными организациями. Однако на данный момент в РФ данному сектору экономики не придается должного значения. Действующее в настоящее время законодательство не предоставляет благоприятных условий для развития малого предпринимательства. Тем не менее, эта область имеет положительные перспективы в России. Всё вышесказанное обеспечивает необходимость рассмотрения особенностей функционирования, организации и ведения бухгалтерского учета в организациях малого предпринимательства.

В соответствии с законодательством все российские организации без каких-либо исключений обязаны вести бухгалтерский учет и формировать свою бухгалтерскую (финансовую) отчетность [1]. Это в полной мере касается и малых предприятий, но в отличие от большинства фирм, последние, применяющие упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, могут формировать отчетность по упрощенной системе.

По российскому законодательству, регулирующему деятельность в области бухгалтерского учета, может составляться упрощенная бухгалтерская отчетность за 2016 год определенными юридическими лицами, являющимися малыми. Данная льгота очень облегчает жизнь бухгалтерам, ведь значительно упрощается объем подготавливаемой документации, полная отчетность включает в себя сразу несколько форм - бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств и отчет о целевом использовании средств.

Бухгалтерская отчетность малого предприятия состоит всего из двух форм. Также упрощенная финансовая отчетность состоит из гораздо меньшего количества строк, чем привычная отчетность, так как информация выводится более укрупнено.

Упрощенную форму отчетности ввели сравнительно недавно в наше законодательство, уже отчетность за 2013 год можно было сдавать по новой облегченной форме [2].

Напомним, какую бухгалтерскую отчетность сдают малые предприятия, занимающиеся коммерческой деятельностью – это бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах. Компании, которые занимаются некоммерческой деятельностью, представляют бухгалтерский баланс и отчет о целевом использовании средств. Но если требуется предоставить дополнительную информацию, для оценки финансового состояния компании, то фирма вправе сдать большее количество форм, которые раскрывают недостающие сведения.

Отчетность субъектов малого предпринимательства 2016 (КНД 0710096) используется для сдачи информации о деятельности за 2015 и 2016 годы, до этого времени использовались другие формы.

Бухгалтерская отчетность малых предприятий в 2017 году сдается до 31 марта, отчетным является 2016 год. Бухгалтерская финансовая отчетность субъектов малого предпринимательства сдается в два органа в обязательном порядке – это налоговая инспекция (подп. 5 ст. 23 и подп. 7 ст. 6.1 НК РФ) и органы государственной статистики (ч. 1 и 2 ст. 18 Закона N 402-ФЗ).

Годовую бухгалтерскую отчетность можно представить:

• -    на бумаге;

• -    по почте заказным письмом с уведомлением о вручении (датой представления отчетности считается день почтового отправления);

• -    в электронном виде через интернет, с использованием электронной подписи.

Хотя российское законодательство не обязывает сдавать отчет в электронном или бумажном виде, в настоящее время все большее распространение получают программы для отправки электронной отчетности. В связи с этим ФНС разработала специальный формат упрощенной бухгалтерской отчетности для передачи ее через интернет, утвердив его приказом от 31.12.2015 № АС-7-6/710@.

Обязательно нужно соблюдать установленный законодательством срок для сдачи отчетности, когда он нарушается, то налагаются штрафы, как на саму компанию, так и на сотрудников, которые несут ответственность за сдачу отчетности, в том числе на директора. Даже если компания не ведет пока своей деятельности, то все равно требуется сдавать нулевую отчетность.

Когда идет просрочка сдачи в налоговую инспекцию, то компания должна уплатить 200 рублей за каждый несданный документ. При задержке сдачи в органы статистики, штрафы гораздо значительнее – от 3 до 5 тысяч рублей. А на должностных лиц штрафы одинаковые – от 300 до 500 рублей.

Какие предприятия сдают упрощенную бухгалтерскую отчетность? К ним относятся малые предприятия, участники проекта «Сколково», компании, являющиеся некоммерческими.

Упрощенная бухгалтерская отчетность для малых предприятий в 2017 году не может сдаваться компаниями, где имеется обязательный аудит, кооперативы жилищные и строительные, микрофинансовые фирмы, госпредприятия, нотариусы, адвокаты, партии и т.д. Поэтому акционерные общества не могут прибегнуть к данной форме отчетности, так как у них обязательный аудит [4].

В числе бухгалтерской отчетности бланк бухгалтерского баланса – важнейшая форма для заполнения. Он характеризует финансовое положение организации на отчетную дату (п. 18 ПБУ4/99).

В бухгалтерском балансе активы и обязательства разделяются в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства считаются краткосрочными, если срок их обращения (погашения) — не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства показываются в балансе как долгосрочные.

Бухгалтерский баланс – это одна из основных форм отчетности бухгалтерии о состоянии финансовой деятельности предприятия, представленная в виде таблицы данных, характеризующих все имущество и долги организации в денежном эквиваленте за определенный период времени.

По состоянию на 2017 год план заполнения унифицированной формы № 1, принятой законодательством, стал значительно проще: на титульном листе формы указывается дата проводимой сверки баланса, название, основные реквизиты, юридический адрес организации и вид ее деятельности. В поле «Дата утверждения» вносится дата, когда документ необходимо рассмотреть.

В основную табличную часть бланка входят пять основных разделов. Все данные, необходимые для заполнения, берутся из оборотно-сальдовой ведомости.

В первом разделе указываются все средства по их виду и составу и называются активами, а во втором разделе – источники, из которых были сформированы эти доходы — пассивы. Активы – это все то, что находится в собственности фирмы. Они делятся на внеоборотные и оборотные.

Под внеоборотными понимаются те активы, которые применяются компанией с целью получить прибыль в течение продолжительного времени (более 1 года): это нематериальные активы [7], основные средства, долговременные денежные вклады, незаконченные постройки, материальные ценности, отложенные налоговые активы предприятия. Оборотными называют те активы предприятия, которые задействованы в производстве предприятия и впоследствии будут обращены в денежные средства и использованы за короткий срок (менее 1 года). Это денежные средства, дебиторские задолженности на короткий период выплаты (до 1 года после даты отчета) и на длительный период (более 1 года после даты отчета), кратковременные денежные инвестиции, НДС на приобретенные материальные ценности и запасы компании. Пассивы – это противоположная активам сторона баланса. Это источники, которые приходят извне и служат для образования активов. Состоят из капитала и резервов, долгосрочных и краткосрочных займов и кредитов [6]. Любой компонент актива и пассива называется статьей баланса. В каждой статье актива раскрывается конкретика определенного ресурса, служащего для формирования дохода. В статьях пассива указаны источники образования ресурса, характер, время их прихода и величина [5].

В столбцах по правую сторону от статей вносятся коды показателей и их суммы на начало и на конец отчетного периода.

Все суммы указываются в тысячах или миллионах рублей без десятичных показателей (код ОКЕИ). Те статьи, по которым за данный отчетный период никаких движений не производилось, не учитываются и по ним выставляются прочерки. Также в последних строках граф актива и пассива необходимо выставить итог по этим операциям. Суммы итога актива и пассива должны быть одинаковыми. Следующим отдельным пунктом следует указать данные о наличии ценностей, содержащихся на забалансовых счетах организации, если таковые имеются. Под ценностями подразумеваются: взятая в аренду недвижимость, в том числе посредством лизинга, и ее фактический износ при использовании, материальные и нематериальные ценности, принятые на хранение либо полученные в пользование. По окончании заполнения бланка его необходимо завизировать подписями руководителя организации и главного бухгалтера либо другого подотчетного лица [4].

Отчет о финансовых результатах - это документ, отражающий финансовую деятельность компании. Специальная форма данного отчета утверждена МФ России (форма 2 по ОКУД 0710002). Форма 2 составляется для проведения анализа доходов и расходов по состоянию на конкретную дату.

Все доходы и расходы отражаются в отчете с нарастающим эффектом. При составлении отчетности важно отразить достоверное и полное финансовое состояние предприятия и если таких данных недостаточно, то применяются дополнительные пояснения и показатели.

При заполнении отчета о финансовых результатах следует учитывать следующие особенности:

• -    данные приводятся за 2 года — отчетный и предыдущий (2016 и 2015);

• -    суммовые показатели берутся по состоянию на последний день года — 31 декабря 2016 года и 31 декабря 2015 года;

• -    суммы следует округлять либо до тысяч рублей, либо до миллионов, организация самостоятельно выбирает необходимый размер округления в зависимости от указываемых сумм;

• -    отрицательные показатели обрамляются круглыми скобками — расходы организации;

• -    если в строке нет данных, в ней ставят прочерк;

• -    в графе «пояснения» вносится номер пояснения к отчету о финансовых результатах.

В верхней части отчета о финансовых результатах следует указать общую информацию о предприятии и параметры отчета. В частности следует указать:

отчетную дату — 31.12.2016;

наименование отчитывающейся фирмы;

ИНН;

КПП;

• о сновной вид деятельности и его цифровой код по ОКВЭД;

правовая форма и ее код по ОКОПФ;

форма собственности и ее код по ОКФС;

единица измерения, если организация указывает данные в тысячах рублей, то следует поставить код по ОКЕИ 384, для миллионов рублей действует код 385.

2110 — доходы от основной деятельности, акцизы и налог на добавленную стоимость следует вычесть.

2120 — в зависимости от вида деятельности организации указываются расходы по основной деятельности (себестоимость продукции для производственных предприятий, покупная стоимость товаров — для торговых, расходы на выполняемые работы, оказанные услуги — для сферы услуг). Сумма заключается в круглые скобки.

2100 — сумма из стр.2110 минус сумма из стр.2120 — прибыль от основной деятельности.

2210 — сумма всех расходов, связанных со продажей товаров, продукции. Заключается в круглые скобки.

2220 — в зависимости от особенностей учета управленческих расходов строка может заполняться по-разному, в учетной политике организации указано, как будут учитываться данные расходы:  включаться в себестоимость или учитываться обособленно. Во втором случае сумма этих расходов следует внести в эту строку и заключить в скобки.

2310 — доходы, полученные организаций от участия в других организациях (финансовые вложения, вклады в УК).

2320 — доход в виде процентов по депозитам, ценным бумагам и иным финансовым вложениям.

2330 — расходы в виде процентов по кредитным и заемным суммам, указывается в скобках.

2340 — прочие доходы, не указанные выше — от продажи основных средств и нематериальных активов, материалов и иные доходы, полученные пени от должников и прочее.

2350 — прочие расходы, не указанные выше — штрафы, пени и др., число отражается в скобках.

2300 — сумма прибыли или убытка на конец года, считается на основе представленных выше данных, суммы в скобках следует вычитать, без скобок складывать. Если получается отрицательное число, его следует указать в скобках.

2410 — налог на прибыль по итогам года.

2460 — если остались нераспределенные доходы или расходы, то их нужно отразить по данной строке.

2400 — финансовый результат предприятия на конец отчетного 2016 года с учетом данных строки 2300 и данных строк 2410-2460.

Исходя из вышеизложенного, можно сказать, что формы бухгалтерской (финансовой) отчетности излишне укрупнены, что в последующем затрудняет проведение анализа данных и принятие управленческих решений, вынуждая формировать дополнительные формы с пояснениями.При составлении формы агрегированного баланса предприятия (укрупненного, уплотнение баланса) сохраняется равенство актива и пассива, но внутри разделов можно выделить ряд трансформаций. Необходимо отметить одну особенность работы с агрегированными балансами: чем выше уровень укрупнения данных, тем менее качественный анализ будет проведен. Также стоит отметить, что единого алгоритма укрупнения баланса не существует.