Бухгалтерский и налоговый учет амортизации основных средств

Основной капитал, в отличие от оборотного, находится в замедленном, длительном времени, участвуя в производственной, коммерческой или иной деятельности предприятия. В процессе обращения основной капитал, сохраняя свою первоначальную материальную форму, постепенно изнашивается, частично перенося свою стоимость на издержки производства и обращения. Этот механизм называется амортизацией [1]. Исчисление в денежном выражение амортизации представляют собой амортизационные отчисления.

Согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств» для определения амортизационных отчислений предусмотрены 4 основных способа начисления амортизации:

• -    линейный, при котором амортизация начисляется равномерно, с первоначально стоимости, на протяжении всего срока полезного использования основных средств;

• -    списания стоимости пропорционально объему продукции — в данном случае амортизацию начисляют, взяв за основу какой-либо натуральный показатель (например, машино-часы работы станка, количество произведенной продукции);

• -    списания стоимости по сумме числа лет срока полезного использования — сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной или текущей (восстановительной) стоимости и соотношения, остающихся до конца срока службы объекта лет , к сумме чисел лет срока полезной службы объекта.

• -    способ уменьшаемого остатка - годовая сумма амортизационных отчислений определяется по остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Современная российская методология бухгалтерского учета амортизации основных средств предусматривает одностороннее отражение амортизации - только как элемента издержек производства и обращения [9].

В налоговом учете к основным средствам относится имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев, стоимостью более 100000 руб., используемое в качестве средства труда для производства и продажи продукции (работ, услуг) или для управления организацией [5].

Основной нормативный документ, который регламентирует налоговый учет основных средств, является Налоговый кодекс РФ. Порядок учета и амортизации основных средств прописаны в главах 21 «Налог на добавленную стоимость» и 25 «Налог на прибыль организации» части II НК РФ [1].

Начисление амортизации в налоговом учете осуществляется по двум методам: линейным и нелинейным. Линейный метод в налоговом учете полностью совпадает с методом в бухгалтерском учете. Относительно простой метод в практическом применении [6]. Для расчета используются одни и те же показатели: первоначальная стоимость и норма амортизации.

Показатель нормы амортизации определяется следующим образом:

Na = ¹ *100% и

где,

Na – норма амортизации;

n-срок полезного использования в месяцах.

Нелинейный метод имеет существенные особенности при расчете. Амортизация основных средств определяется при использовании нелинейного метода исходя из суммарного баланса по амортизационной группе в целом. Из суммарного баланса вычитается сумма амортизационных отчислений, а также стоимость основных средств по которым амортизация начисляется линейным методом.

Сумма месячной амортизации для группы основных средств определяется по формуле:

.    СБ *Na.

А =

100% где,

A – сумма амортизации (за месяц);

СБ – суммарный баланc амортизационной группы;

Na – норма амортизации.

В Налоговом кодексе в статье 259 для каждой амортизационной группы определена норма амортизации. Важно отметить, что основные средства из 8-10 групп амортизации амортизируются только линейным способом в налоговом учете. Налогоплательщик вправе изменить применяемый метод начисления амортизации, но есть важная особенность, заключающаяся в то, что с нелинейного метода можно перейти на линейный только один раз в пять лет [7].

Целесообразно применять нелинейный метод расчета амортизации основных средств с высокой степенью износа, а также объектов с коротким сроком полезного использования. Ставка амортизации основных средств, которые эксплуатируются в агрессивной среде или многосменном режиме может быть увеличена в два раза [4, с.107].

В таблице представлены преимущества и недостатки методов начисления амортизации в налоговом учете.

Основные преимущества и недостатки линейного и нелинейного методов

Метод начисления	Достоинства	Недостатки
Линейный	Простота расчета	Не позволяет быстро возместить затраты, понесенные при покупке
Нелинейный	Минимизация налоговых платежей	Суммы амортизации уменьшаются. невозможно вести пообъектный учет

Методы начисления амортизации в налоговом и бухгалтерском учете различны. Единственный способ, сближающий два вида учета, – это линейный.

Подводя итоги, отметим, что выбор метода начисления амортизации зависит от специфики хозяйственной деятельности организаций и конечно исходя из экономической целесообразности.