Бухгалтерский и налоговый учет амортизации основных средств

Автор: Гаджиагаев А.А.

Журнал: Мировая наука @science-j

Рубрика: Основной раздел

Статья в выпуске: 4 (25), 2019 года.

Бесплатный доступ

Рассматривается порядок учета основных средств в налоговом учете и возможность перехода к более рациональной системе начисления амортизации. В статье уделено внимание амортизации, как экономической категории, которая представляет собой, во-первых, элемент затрат, включаемый в издержки производства и обращения, и, во-вторых, накапливаемый финансовый источник средств.

Основные средства, амортизация, налоговый учет, совершенствование, норма амортизации

Короткий адрес: https://sciup.org/140264395

IDR: 140264395

Текст научной статьи Бухгалтерский и налоговый учет амортизации основных средств

Основной капитал, в отличие от оборотного, находится в замедленном, длительном времени, участвуя в производственной, коммерческой или иной деятельности предприятия. В процессе обращения основной капитал, сохраняя свою первоначальную материальную форму, постепенно изнашивается, частично перенося свою стоимость на издержки производства и обращения. Этот механизм называется амортизацией [1]. Исчисление в денежном выражение амортизации представляют собой амортизационные отчисления.

Согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств» для определения амортизационных отчислений предусмотрены 4 основных способа начисления амортизации:

  • -    линейный, при котором амортизация начисляется равномерно, с первоначально стоимости, на протяжении всего срока полезного использования основных средств;

  • -    списания стоимости пропорционально объему продукции — в данном случае амортизацию начисляют, взяв за основу какой-либо натуральный показатель (например, машино-часы работы станка, количество произведенной продукции);

  • -    списания стоимости по сумме числа лет срока полезного использования — сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной или текущей (восстановительной) стоимости и соотношения, остающихся до конца срока службы объекта лет , к сумме чисел лет срока полезной службы объекта.

  • -    способ уменьшаемого остатка - годовая сумма амортизационных отчислений определяется по остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Современная российская методология бухгалтерского учета амортизации основных средств предусматривает одностороннее отражение амортизации - только как элемента издержек производства и обращения [9].

В налоговом учете к основным средствам относится имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев, стоимостью более 100000 руб., используемое в качестве средства труда для производства и продажи продукции (работ, услуг) или для управления организацией [5].

Основной нормативный документ, который регламентирует налоговый учет основных средств, является Налоговый кодекс РФ. Порядок учета и амортизации основных средств прописаны в главах 21 «Налог на добавленную стоимость» и 25 «Налог на прибыль организации» части II НК РФ [1].

Начисление амортизации в налоговом учете осуществляется по двум методам: линейным и нелинейным. Линейный метод в налоговом учете полностью совпадает с методом в бухгалтерском учете. Относительно простой метод в практическом применении [6]. Для расчета используются одни и те же показатели: первоначальная стоимость и норма амортизации.

Показатель нормы амортизации определяется следующим образом:

Na = 1 *100% и

где,

Na – норма амортизации;

n-срок полезного использования в месяцах.

Нелинейный метод имеет существенные особенности при расчете. Амортизация основных средств определяется при использовании нелинейного метода исходя из суммарного баланса по амортизационной группе в целом. Из суммарного баланса вычитается сумма амортизационных отчислений, а также стоимость основных средств по которым амортизация начисляется линейным методом.

Сумма месячной амортизации для группы основных средств определяется по формуле:

.    СБ *Na.

А =

100% где,

A – сумма амортизации (за месяц);

СБ – суммарный баланc амортизационной группы;

Na – норма амортизации.

В Налоговом кодексе в статье 259 для каждой амортизационной группы определена норма амортизации. Важно отметить, что основные средства из 8-10 групп амортизации амортизируются только линейным способом в налоговом учете. Налогоплательщик вправе изменить применяемый метод начисления амортизации, но есть важная особенность, заключающаяся в то, что с нелинейного метода можно перейти на линейный только один раз в пять лет [7].

Целесообразно применять нелинейный метод расчета амортизации основных средств с высокой степенью износа, а также объектов с коротким сроком полезного использования. Ставка амортизации основных средств, которые эксплуатируются в агрессивной среде или многосменном режиме может быть увеличена в два раза [4, с.107].

В таблице представлены преимущества и недостатки методов начисления амортизации в налоговом учете.

Основные преимущества и недостатки линейного и нелинейного методов

Метод начисления

Достоинства

Недостатки

Линейный

Простота расчета

Не позволяет быстро возместить затраты, понесенные при покупке

Нелинейный

Минимизация налоговых платежей

Суммы амортизации уменьшаются. невозможно вести пообъектный учет

Методы начисления амортизации в налоговом и бухгалтерском учете различны. Единственный способ, сближающий два вида учета, – это линейный.

Подводя итоги, отметим, что выбор метода начисления амортизации зависит от специфики хозяйственной деятельности организаций и конечно исходя из экономической целесообразности.

Список литературы Бухгалтерский и налоговый учет амортизации основных средств

  • Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (с изменениями на 28 декабря 2017 года) (редакция, действующая с 1 января 2018 года) // Доступ из справ. - правовой системы «Консультант-Плюс»
  • Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 30 марта 2001 г. № 26н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» (ред. от 16.05.2016) // Доступ из справ. - правовой системы «Консультант-Плюс»
  • Амирова Л.И., Осадчий Э.А. Современные проблемы учета использования основных средств // Экономические науки. -2016. - № 10. - С. 3-5.
  • Аверин Е.В. Налоговый учет и отчетность: Учебное пособие / Е.В. Аверин. - М.: Дашков и К, 2016. - 472 c
  • Налоговый учет: учебное пособие/З. И. Кругляк, М. В. Калинская. - Ростов н/Д.: Феникс, 2016. - 377 с.
  • Солдатов В.А. Бухгалтерский и налоговый учет: Учебник / В.А. Солдатов. - М.: Проспект, 2013. - 848 c.
  • Тимошенко В.С. Налоговый учет основных средств//Экономика, социология и право. -2016. -№12. - С. 74-77.
  • Чудакова С.А. Бухгалтерский и налоговый учет основных средств//Сборник материалов III ежегодной международной научно-практической конференции. М., 2016. С.103-107.
  • Середа Н.А.Необходимость усиления роли амортизации в воспроизводстве основного капитала//Вестник красноярского государственного аграрного университета. № 4 (103). - 2015 С. 184-188 [Электронный ресурс. - Режим доступа:https://elibrary.ru
Еще
Статья научная