Бухгалтерский и налоговый учет амортизации основных средств
Автор: Гаджиагаев А.А.
Журнал: Мировая наука @science-j
Рубрика: Основной раздел
Статья в выпуске: 4 (25), 2019 года.
Бесплатный доступ
Рассматривается порядок учета основных средств в налоговом учете и возможность перехода к более рациональной системе начисления амортизации. В статье уделено внимание амортизации, как экономической категории, которая представляет собой, во-первых, элемент затрат, включаемый в издержки производства и обращения, и, во-вторых, накапливаемый финансовый источник средств.
Основные средства, амортизация, налоговый учет, совершенствование, норма амортизации
Короткий адрес: https://sciup.org/140264395
IDR: 140264395
Текст научной статьи Бухгалтерский и налоговый учет амортизации основных средств
Основной капитал, в отличие от оборотного, находится в замедленном, длительном времени, участвуя в производственной, коммерческой или иной деятельности предприятия. В процессе обращения основной капитал, сохраняя свою первоначальную материальную форму, постепенно изнашивается, частично перенося свою стоимость на издержки производства и обращения. Этот механизм называется амортизацией [1]. Исчисление в денежном выражение амортизации представляют собой амортизационные отчисления.
Согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств» для определения амортизационных отчислений предусмотрены 4 основных способа начисления амортизации:
-
- линейный, при котором амортизация начисляется равномерно, с первоначально стоимости, на протяжении всего срока полезного использования основных средств;
-
- списания стоимости пропорционально объему продукции — в данном случае амортизацию начисляют, взяв за основу какой-либо натуральный показатель (например, машино-часы работы станка, количество произведенной продукции);
-
- списания стоимости по сумме числа лет срока полезного использования — сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной или текущей (восстановительной) стоимости и соотношения, остающихся до конца срока службы объекта лет , к сумме чисел лет срока полезной службы объекта.
-
- способ уменьшаемого остатка - годовая сумма амортизационных отчислений определяется по остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Современная российская методология бухгалтерского учета амортизации основных средств предусматривает одностороннее отражение амортизации - только как элемента издержек производства и обращения [9].
В налоговом учете к основным средствам относится имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев, стоимостью более 100000 руб., используемое в качестве средства труда для производства и продажи продукции (работ, услуг) или для управления организацией [5].
Основной нормативный документ, который регламентирует налоговый учет основных средств, является Налоговый кодекс РФ. Порядок учета и амортизации основных средств прописаны в главах 21 «Налог на добавленную стоимость» и 25 «Налог на прибыль организации» части II НК РФ [1].
Начисление амортизации в налоговом учете осуществляется по двум методам: линейным и нелинейным. Линейный метод в налоговом учете полностью совпадает с методом в бухгалтерском учете. Относительно простой метод в практическом применении [6]. Для расчета используются одни и те же показатели: первоначальная стоимость и норма амортизации.
Показатель нормы амортизации определяется следующим образом:
Na = 1 *100% и
где,
Na – норма амортизации;
n-срок полезного использования в месяцах.
Нелинейный метод имеет существенные особенности при расчете. Амортизация основных средств определяется при использовании нелинейного метода исходя из суммарного баланса по амортизационной группе в целом. Из суммарного баланса вычитается сумма амортизационных отчислений, а также стоимость основных средств по которым амортизация начисляется линейным методом.
Сумма месячной амортизации для группы основных средств определяется по формуле:
. СБ *Na.
А =
100% где,
A – сумма амортизации (за месяц);
СБ – суммарный баланc амортизационной группы;
Na – норма амортизации.
В Налоговом кодексе в статье 259 для каждой амортизационной группы определена норма амортизации. Важно отметить, что основные средства из 8-10 групп амортизации амортизируются только линейным способом в налоговом учете. Налогоплательщик вправе изменить применяемый метод начисления амортизации, но есть важная особенность, заключающаяся в то, что с нелинейного метода можно перейти на линейный только один раз в пять лет [7].
Целесообразно применять нелинейный метод расчета амортизации основных средств с высокой степенью износа, а также объектов с коротким сроком полезного использования. Ставка амортизации основных средств, которые эксплуатируются в агрессивной среде или многосменном режиме может быть увеличена в два раза [4, с.107].
В таблице представлены преимущества и недостатки методов начисления амортизации в налоговом учете.
Основные преимущества и недостатки линейного и нелинейного методов
Метод начисления |
Достоинства |
Недостатки |
Линейный |
Простота расчета |
Не позволяет быстро возместить затраты, понесенные при покупке |
Нелинейный |
Минимизация налоговых платежей |
Суммы амортизации уменьшаются. невозможно вести пообъектный учет |
Методы начисления амортизации в налоговом и бухгалтерском учете различны. Единственный способ, сближающий два вида учета, – это линейный.
Подводя итоги, отметим, что выбор метода начисления амортизации зависит от специфики хозяйственной деятельности организаций и конечно исходя из экономической целесообразности.
Список литературы Бухгалтерский и налоговый учет амортизации основных средств
- Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (с изменениями на 28 декабря 2017 года) (редакция, действующая с 1 января 2018 года) // Доступ из справ. - правовой системы «Консультант-Плюс»
- Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 30 марта 2001 г. № 26н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» (ред. от 16.05.2016) // Доступ из справ. - правовой системы «Консультант-Плюс»
- Амирова Л.И., Осадчий Э.А. Современные проблемы учета использования основных средств // Экономические науки. -2016. - № 10. - С. 3-5.
- Аверин Е.В. Налоговый учет и отчетность: Учебное пособие / Е.В. Аверин. - М.: Дашков и К, 2016. - 472 c
- Налоговый учет: учебное пособие/З. И. Кругляк, М. В. Калинская. - Ростов н/Д.: Феникс, 2016. - 377 с.
- Солдатов В.А. Бухгалтерский и налоговый учет: Учебник / В.А. Солдатов. - М.: Проспект, 2013. - 848 c.
- Тимошенко В.С. Налоговый учет основных средств//Экономика, социология и право. -2016. -№12. - С. 74-77.
- Чудакова С.А. Бухгалтерский и налоговый учет основных средств//Сборник материалов III ежегодной международной научно-практической конференции. М., 2016. С.103-107.
- Середа Н.А.Необходимость усиления роли амортизации в воспроизводстве основного капитала//Вестник красноярского государственного аграрного университета. № 4 (103). - 2015 С. 184-188 [Электронный ресурс. - Режим доступа:https://elibrary.ru