Бухгалтерский налоговый учёт основных средств

Основные средства — это средства труда, имеющие материальновещественную форму и сохраняющие ее в процессе использования.

Определение основного средства для отражения его в бухгалтерском учете содержится в ПБУ 6/01. Чтобы принять на бухгалтерский учет основное средство, нужно выполнить одновременно несколько условий:

^ объект должен быть предназначен для использования в производстве продукции,    для выполнения    работ    или оказания    услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

4 объект должен быть предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.

^ организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта.

4 объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

Порядок учета основных средств регламентирует ПБУ 6/01. В нем бухгалтер сможет найти ответы на любые вопросы, касающиеся покупки, списания и других важных нюансов учета ОС. Правила учета позволяют сразу списывать имущество, соответствующее критериям основного средства, если оно стоит менее 40 000 рублей. К примеру, компьютер за 34 000 рублей можно классифицировать как МПЗ и списать на затраты в день начала его использования (счета 20, 25,26, 44) без начисления амортизации. Если компания приняла на учет основное средство, его стоимость следует равномерно погашать, начисляя амортизацию. Делать это нужно регулярно раз в месяц. Компании, которые имеют право на упрощенные способы ведения бухучета, могут сами установить период начисления амортизации (месяц, год и т. п.).

Бухгалтеры могут списывать стоимость основного средства тремя способами (п. 19 ПБУ 6/01):

• 4-    линейным;

• 4-    способом уменьшаемого остатка;

• 4-    способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

Какой бы способ не был выбран, специалист по учету основных средств обязан руководствоваться правилами, закрепленными в учетной политике. Все затраты на покупку ОС собираются на специальном счете 08 «Капитальные вложения», на счет 01 имущество ставится лишь в день ввода его в эксплуатацию. Дебет 08 Кредит 60 — приобретено основное средство, отнесены затраты на доставку и т. п.Дебет 19 Кредит 60 — выделен НДС с покупки. Дебет 01 Кредит 08 — ОС введено в эксплуатацию.

Главное отличие налогового учета от бухгалтерского — стоимостной лимит. НК РФ гласит, что амортизировать можно только то имущество, которое дороже 100 000 рублей (ст. 256 НК РФ). Все, что дешевле указанной суммы, в налоговом учете бухгалтеру придется списать единовременно. Налоговый срок амортизации напрямую зависит от срока полезного использования. Определив срок (можно посмотреть в паспорте ОС или определить с помощью комиссии из работников), следует найти амортизационную группу, к которой относится основное средство.

Минфин утвердил ФСБУ 6/2020 «Основные средства» приказом от 17.09.2020 № 204н. Новый стандарт применяют с отчетности за 2022 год (п. 2 приказа Минфина от 17.09.2020 № 204н). Но можно и раньше. Применять новый федеральный стандарт в 2021 году компании могут добровольно. Но стоит учесть, что между ФСБУ и действующим ПБУ 6/01 «Учет основных средств» есть значительные различия. Самое главное изменение – в стоимость имущества, которое дает право признавать актив основным средством. Напомним, в 2020 году стоимостный лимит основных средств составляет 40 000 руб. Более дешевое имущество организация вправе учитывать или в составе ОС или в составе материально-производственных запасов.

По ФСБУ 6/2020 организация вправе сама установить любой лимит стоимости. Активы с признаками основных средств и со стоимостью ниже лимита учитывают как расходы текущего периода. Правда компании придется обеспечить контроль за наличием и движением таких активов.

Например, на забалансовом счете. К примеру, компания может в бухучете повысить лимит до 100 000 руб. Тем самым получится снизить разницу между бухгалтерским и налоговым учетом. А вот сэкономить на налоге на имущество с помощью такого решения вряд ли получится, поскольку его рассчитывают только с недвижимого имущества (п. 1 ст. 374 НК).

Кроме того, добавили новое правило, что если актив утрачивает признаки основного средства, то его надо переклассифицировать в другой актив. Такое правило действует и сейчас, но оно не прописано напрямую в ПБУ 6/01.

Например, если организация не использует основное средство и решила его продать, переведите его в состав долгосрочных активов к продаже.