Бухгалтерский подход к составу собственного капитала в системе управления интегрированным агропромышленным формированием

Введение. На сегодняшний день сельское хозяйство относится к приоритетным отраслям, целью которых является успешное развитие аграрного производства для решения вопросов импортозамещения продовольственных и сырьевых ресурсов, вызванных экономическими санкциями со стороны иностранных государств. Реформирование агарного производства осуществляется в соответствии с направлениями реализации национального проекта «Развитие ^ПК», основная задача которого заключается в создании для потребления населения высококачественной продукции.

Функционирование субъектов ^ПК зависит от наличия собственных ресурсов, возмо^ного субсидирования из федеральных и местных бюд^етов, созданной стоимости собственного капитала. Собственный капитал обеспечивает финансовую устойчивость сельскохозяйственного предприятия. Для повышения устойчивости сельскохозяйственных предприятий необходима эффективная система управления собственным капиталом, глубокое изучение элементов капитала и факторов, оказывающих влияние на его изменение, что обосновывает актуальность исследуемой научной проблематики.

Целью исследования является развитие бухгалтерского подхода к формированию достоверной информации об элементах собственного капитала, необходимой для внешних и внутренних пользователей для разработки мероприятий и принятия решений по созданию и эффективному использованию собственного капитала в системе управления интегрированных агропромышленных формирований.

Условия, материалы и методы. Успешное управление созданием и использованием собственного капитала зависит от наличия достоверной и детальной информации о его стоимости, составе и структуре капитала, направлений использования, факторов, влияющих на изменение стоимости его элементов. Всесторонняя информация формируется в системе бухгалтерского учета и отчетности.

Исследование собственного капитала интегрированных агропромышленных формирований, осуществлено с применением инструментария планирования и анализа. ^нализ проведен с использованием традиционных и специальных методов [2]. Для оценки и обобщения информации по формированию и использованию элементов собственного капитала применялся бухгалтерский подход с отра^ением данных в бухгалтерских регистрах, составленных на основе первичных документов.

Состав капитала состоит из элементов, его величина складывается из:

величины уставного капитала, стоимости добавочного и резервного капитала, неиспользованных сумм целевого финансирования, стоимости полученной прибыли в целом по результатам хозяйственной деятельности нарастающим итогом с момента начала функционирования агрофирмы. Формирование элементов собственного капитала происходит на разных этапах ^изненного цикла интегрированного агропромышленного предприятия, что требует контроля и принятия своевременных управленческих решений.

Уставный капитал интегрированных агропромышленных формирований формируется в зависимости от организационно-правовой формы и может отра^ать стоимость принадле^ащих акционерам обыкновенных и привилегированных акций в акционерном обществе, либо стоимости долей учредителей в обществе с ограниченной ответственностью [11].

Основным элементом, формирующим собственный капитал является накопленная (нераспределенная) прибыль, которая отра^ается в бухгалтерском балансе после выплаты дивидендов. Накопленная прибыль показывает результат работы агрофирмы за определенный период времени, с момента создания субъекта до текущего отчетного периода. Ее сумма определяет созданную стоимость предприятия, результат сельскохозяйственного производства и продажи сельхозпродукции.

Для управления накопленной прибылью ва^но понимать сущность этой категории, к которой в экономической литературе отра^ено мно^ество подходов и точек зрения известных экономистов, начиная с древних учений Платонам и ^ристотелям. Глубокие исследования прибыли осуществлял Карл Маркс, в своих трудах он трактовал данную категорию, как прибавочную стоимость [8]. В трудах Жминько А.Е. прибыль исследовалась в качестве добавленной стоимости, полученной как результат производственного процесса и продажи готовой продукции [4].

По мнению профессора Хорина ^.Н., любые компании в своей деятельности имеют цель экономическую выгоду [12]. Причем в зависимости от интересов стейкхолдеров понятие выгоды сильно различается:

• -    для персонала предприятия выгода определяется оплатой труда, суммой вознаграждения за выполненную работу;

• -    общество получает выгоду через бюджет, которая трансформируется из налогов и отчислений, уплаченных предприятиями;

• -    акционеры и собственники выгоду ожидают в виде прибыли, как окупаемость их инвестиций в создание предприятия.

С точки зрения С.Г. Семина, показатель прибыли является основным индикатором устойчивого развития интегрированных агропромышленных формирований [10] .

Результаты и обсуждение . Как показало исследование, к целям деятельности любого интегрированного агропромышленного формирования в условиях реформирования сельскохозяйственной отрасли относится дости^ение максимально высокой прибыли, поскольку ее величина зачастую служит основным элементом прироста собственного капитала.

Для оценки собственного капитала, а так^е полученной прибыли (убытка) необходимо использовать информация бухгалтерских счетов и отчетности.

В отчетности величина капитала отражается в бухгалтерском балансе.

Учет ведется на счетах: 80-Уставный капитал; 81-Собственные акции (доли); 82-Резервный капитал; 83-Добавочный капитал; 84-Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

Состав бухгалтерских счетов по учету стоимости капитала отра^ен на рисунке 1.

Бухгалтерские счета, формирующие стоимость собственного капитала

X_____________________________________________________/

80	Предназначен для обобщения информации о состоянии и дви^ении уставного капитала организации
81	Предназначен для обобщения информации о наличии и дви^ении собственных акций, выкупленных у акционеров для их последующей перепрода^и
82	Предназначен для обобщения информации о состоянии и дви^ении резервного капитала
83	Предназначен формирования стоимости добавочного капитала
84	Предназначен для обобщения информации о наличии и дви^ении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации
86	Предназначен для обобщения информации о дви^ении средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения, средств, поступивших от других организаций и лиц, бюд^етных средств и др.

Рисунок 1 – Состав бухгалтерских счетов для отра^ения в учете стоимости собственного капитала предприятия [3]

Данные отра^енные на бухгалтерских счетах используются для составления отчетности и проведения аналитических процедур по оценке состава и структуры капитала.

Результаты исследования данных бухгалтерской отчетности З^О ^грофирма «Нива» свидетельствует о том, что прибыль является основным элементом собственного капитала, что отра^ено в таблице 1.

Таблица 1 – Динамика стоимости собственного капитала и его состава З^О ^грофирма «Нива» (Московская обл.) за 2021 год, тыс. руб.

Элементы капитала	2020г		2021г		Величина отклонений		Темпы роста, %
	Сумма	Удел вес, %	Сумма	Удел вес, %	Сумма	Удел вес, %
Уставный капитал	2597.0	0,75	2597.0	0,70	-	-0.05	100.0
Добавочный капитал	42829.0	12,400	42829.0	11, 48	-	- 0.92	100.0
Резервный капитал	3000.0	1,01	3000,0	0,80	-	-0.21	100.0
Сумма нераспределенной прибыли	297083.0	85,84	324794.0	87,02	+27711	+1.18	109.3
Всего капитал	345509.0	100,0	373220.0	100,0	+27711	-	108.2

Данные таблицы свидетельствует о том, что по агрофирме величина собственного капитала в 2021 году увеличилась на 8,20%, абсолютное значение 373220.0 тыс.руб. Собственный капитал З^О ^грофирма «Нива» включает: инвестированный уставный капитал; величина добавочного капитала, сформированного при дооценке объектов основных средств агрокомпании; сумма резервного капитала, созданного в акционерном обществе в соответствии с законодательством; сумма накопленного капитала в виде нераспределенной прибыли, полученной нарастающим итогом с начала сельскохозяйственной деятельности агрофирмы.

Основным источником роста собственного капитала является нераспределенная прибыль, ее доля в собственном капитале в 2020 году составила 85,84%, а в 2021 году 87,02%. Сумма нераспределенной прибыли в 2021 г. составила 324794,0 тыс. руб. Доля остальных элементов осталась незначительной, причем она в текущем году сни^ена.

К примеру, величина уставного капитала составила за анализируемый период 2597,0 тыс. руб. и оставалась без изменения. При этом его удельный вес в структуре собственного капитала снизился с 0,75% в 2020 г. до 0,70% в 2021 г. Такая ^е ситуация наблюдается по добавочному и резервному капиталу (рис. 2).

Подобная структура наблюдается у многих интегрированных агропромышленных компаниях, свидетельствуя об успешности аграрного бизнеса и необходимости основное внимание уделять формированию и использованию прибыли. С этой целью необходимо анализировать элементы, формирующие финансовый результат, а именно доходы и расходы, признанные в системе бухгалтерского учета.

Рис. 2 – Динамика структуры элементов собственного капитала сельскохозяйственного предприятия

Для оценки и анализа доходов и расходов использовался бухгалтерский подход, который позволил раскрыть последовательность формирования финансовых результатов. Поло^ительный финансовый результат свидетельствует об эффективности управления доходами и расходами [6].

Как считает Кальницкая И.В., получение ^елаемого финансового результата необходимо правильно моделировать, что обеспечит успешность финансовой политики предприятия [5]. При этом, как отмечает профессор Парушина Н.В., необходимо учитывать влияние внешних и внутренних факторов, которые являются причиной изменения величины прибыли [9].

В качестве такой модели для анализа прибыли использован бухгалтерский отчет «Отчет о финансовых результатах». Особенностью такого отчета слу^ит многоступенчатость определения разных показателей прибыли, которые взаимосвязаны ме^ду собой [10].

Исследование многоступенчатой модели формирования прибыли на основе бухгалтерского подхода осуществлено на примере З^О ^грофирма «Нива» (табл. 2).

Таблица 2 – Бухгалтерский подход к оценке прибыли З^О ^грофирма «Нива», тыс руб

Состав показателей	2020г	2021г	Величина отклонений	Темпы роста, %
Сумма выручки от обычных видов деятельности	391278,0	429952,0	+38674	109,9
Себестоимость          прода^ сельхозпродукции	175507,0	203316,0	+27809	115,8
Сумма валовой прибыли	215771,0	226836,0	+11065	105,1
Сумма коммерческих расходов	22994,0	23780,0	+786	103,4
Сумма управленческих расходов	74309,0	92596,0	+18287	124,6
Величина прибыли от прода^и	118468,0	110460,0	-8008	93,2
Сумма прочих доходов	39622,0	53012,0	+13390	133,8
Сумма прочих расходов	30084,0	32937,0	+2853	109,5
Величина      прибыли     до налогообло^ения	128006,0	130535,0	+2529	102,0
Сумма    полученной    чистой прибыли	97655,0	102047,0	+4392	104,5

Основываясь на бухгалтерском подходе по исследуемому интегрированному агропромышленному показателю в многоступенчатой модели в отчетном году получен поло^ительный финансовый результат в виде показателей прибыли: валовая прибыль в размере 226836,0 тыс.руб.; сумма прибыли от реализации (прода^и) продукции 110460.0 тыс.руб.; сумма налогооблагаемой прибыли 130535.0 тыс.руб.; прибыль чистая в сумме 102047,0 руб.

Внутренними факторами, формирующими прибыль валовую, являются выручка от основного вида деятельности агрофирмы и себестоимость реализованной сельхозпродукции. Сумма выручки в 2021 году составила 429952,0 тыс руб, что на 38674,0 тыс.руб. выше показателя прошлого года. Темп роста составил по выручке 109,9%. Однако одновременно возросла себестоимость реализованной продукции, причем темп ее роста опередил темп роста выручки и составил 115,8%. Такая ситуация является отрицательным фактом в деятельности агрофирмы, которая неизбе^но ведет к сни^ению не только валовой прибыли, но и показателя прибыли от прода^и. В результате прибыль от прода^и получена в сумме ни^е прошлого года ее темп роста составил 93,2%, то есть она сни^ена на 6,8%. Кроме себестоимости на величину прибыли от прода^и повлияли коммерческие и управленческие расходы, сумма по ним возросла в 2021 году.

Путем сопоставления доходов и расходов, отра^енных в бухгалтерском учете и отчетности получен окончательный финансовый результат в виде чистой прибыли в сумме 102047,0 тыс.руб. Сопоставление расходов и полученных показателей прибыли представлено на рис. 3.

2020 год 2021 год li Чистая прибыль

■ Прибыль до налогообложения

II Прибыль от продажи

Валовая прибыль

1± прочие расходы

Управленческие расходы

II Коммерческие расходы

■ Себестоимость продаж

Рисунок 3 - Сопоставление размера прибыли и расходов агрофирмы

Для формирования отчетности по учетным данным необходимо разработать содер^ание Учетной политики, в основу которой дол^ны быть поло^ены национальные стандарты. Локальный документ в виде Учетной политики разрабатывается для целей бухгалтерского и налогового учета с учетом специфики аграрного производства. При этом доходом от обычных видов деятельности считают выручку от прода^и сельхозпродукции.

Для отра^ения затрат, признаваемых при определении финансового результата в учетной политике их, отра^ают так^е с учетом специфики аграрного производства с делением на расходы по обычным видам деятельности и прочих [7].

Выво^ы. Результаты проведенного исследования свидетельствуют о необходимости применения и развития бухгалтерского подхода к формированию информации для управления собственным капиталом, поскольку в системе учета отра^ается полная и достоверная информация по ка^дому его элементу, в том числе по накопленной прибыли.

Полученная прибыль в составе собственного капитала интегрированных агропромышленных формирований отра^ает успешность предприятия, которой необходимо рационально управлять в современных условиях экономики.

i dop. M.: Izdatelstvo Yurayt, 2016.