Бухгалтерский учет доходов и расходов при УСН

Для всех предприятий и индивидуальных предпринимателей действует при УСН единый учет доходов. Согласно статьи 346.15 Налогового кодекса России доходы для «упрощенцев» состоят из внереализационных доходов и доходов от продаж.

К доходам от продаж относятся доходы возникшие во время деятельности ИП или ООО, то есть осуществление работ или продажи товаров, оказания услуг – как своими силами, так и сторонними организациями.

Внереализационные доходы – доходы, учитывающиеся при определении налога на УСН, однако не связанные напрямую с выполнением деятельности (доходы полученные от переданного безвозмездно имущества либо от имущества сдавшего в аренду.

Доходы, которые получены от источников за пределами и в России включаются в налоговую базу. В состав доходов не включаются те доходы, которые перечислены в статье 251 Налогового кодекса России.

При учете доходов при УСН используется кассовый метод определения выручки (п.1 ст.346.17 НК РФ). Это подразумевает отражение сумм в книге доходов и расходов в день прихода средств в кассу, на расчетный счет в банке или также в момент получения имущества или имущественных прав.

Учет расходов при УСН должен подчиняться определенным требованиям. В противном случае организация не сможет уменьшить налогооблагаемую базу (актуально для фирм с объектом «Доходы минус расходы»). Для этого необходимо иметь четкое представление о том, каким образом осуществляется учет расходов при УСН, их состав, условия и момент признания.

Налоговым законодательством РФ установлен четкий перечень затрат, который необходим, чтобы осуществлять учет расходов при УСН. Иными словами, не все расходы ООО на упрощенке уменьшают налог к уплате. В статье 346.17 НК РФ имеется полный список. В целом он содержит достаточное количество пунктов, позволяющих совершать траты, необходимые в предпринимательской деятельности. Конечно, встречаются фирмы со своей спецификой и некоторые их расходы нельзя учесть для целей налогового учета. Приведем основные виды разрешенных для УСН издержек:

• 1.    Расходы на заработную плату, социальное и пенсионное страхование, командировки.

• 2.    Оплата за предоставляемые товары, работы или услуги, которые используют в предпринимательской деятельности.

• 3.    Перечисление денежных средств в бюджет по налогам и сборам.

• 4.    Расходы, связанные с арендой, услугами предоставления связи, электроэнергии, коммунальных платежей.

• 5.    Затраты на информационные услуги и рекламу.

• 6.    Приобретение основных средств, нематериальных активов.

• 7.    Расходы на хозяйственные нужды организации, спец. одежду, обслуживание ККТ.

• 8.    Транспортные расходы, содержание собственного транспорта, его ремонт, ГСМ.

• 9.    Расходы на обязательное страхование имущества, лицензирование, услуги нотариуса.

Чтобы учет расходов при УСН был точным, необходимо соблюдать ряд условий. Помимо того, что нужно руководствоваться, прежде всего, закрытым перечнем из статьи 346.17, издержки организации должны быть целесообразны, т.е. необходимы для ведения предпринимательской деятельности. Расходы должны выражаться в документальном оформлении: накладные, счета-фактуры, акты и т.д.

Не менее важным является момент признания расходов на УСН. Даже если денежные средства за товары, работы или услуги будут перечислены поставщику, не всегда можно включить эти выплаты в КУДИР. Только после того, как они будут оприходованы и реализованы (для покупных товаров), либо переданы в производство (для сырья и материалов) можно будет признать расход. Еще одна категория издержек ООО на УСН – оплата труда. Как только сотрудник получает свою зарплату лично в руки или перечисление на банковскую карту, расход принят к учету. В данном случае это и есть момент фактической оплаты. Еще сюда можно отнести перечисление налогов и сборов в бюджет, а также оплату услуг подрядчиков.

Сложнее дело обстоит с покупкой основных средств. Учет расходов при УСН в этом случае происходит только в конце на последнее число налогового периода при соблюдении определенных условий. Основное средство нужно принять к учету, ввести в эксплуатацию, начать использовать его для получения дохода. Помимо этого, если необходима его государственная регистрация, то без нее принять расход на приобретение нельзя. Всю сумму, которую организация потратила на покупку внеоборотного актива списывают в течение отчетного периода (до конца года) равными долями в каждый последний день квартала. Если ОС куплено фирмой в рассрочку и это прописано в условиях договора, учет расходов при УСН в этом случае можно осуществлять при фактической оплате каждой части задолженности, при условии, что осуществлен ввод в эксплуатацию. Также ООО имеет право установить лимит списания основных средств. Тогда расходы можно будет принимать к учету на последнее число квартала в пределах установленной суммы.

Нередко поставщиками организаций на упрощенке являются фирмы с общей системой налогообложения. То есть при продаже своих товаров, работ или услуг в сопроводительных документах они выделяют НДС. На УСН принять его к вычету нельзя, а отразить в расходах можно: в день, когда будет погашена задолженность перед продавцом и все принять к учету.

Налоговый учёт доходов и расходов при УСН организации и индивидуальные предприниматели ведут в книге учёта. КУДИР заполняется в течение года на бумажном или электронном носителе.