Бухгалтерский учет финансовых результатов в кредитной организации

Учетный процесс на участке финансовых результатов является одним из сложных и ответственных, который имеет непосредственную связь с определением налоговой базы и исчислением налогов.

Основная задача бухгалтерского учета связана с быстрым, грамотным выявлением доходов, расходов и прибыли финансово-кредитного учреждения в интересах организации эффективного руководства банковской деятельностью, и верного расчета сумм налогов, а еще с целью формирования регламентрованной отчетной документации.

Также, в рамках положений бухгалтерского учета утверждено то, что доходы и расходы признаются тогда, когда они были сделаны по факту, независимо от даты поступления либо перечисления денег.

Итоговый финансовый результат определяется при помощи сверки доходов и расходов, которые были получены финансово-кредитным учреждением в течении отчетного периода. В интересах учета итогового финансового результата за отчетный период применяются балансовые счета первого уровня 706 «Финансовый результат текущего года», 707 «Финансовый результат прошлого года», 708 «Прибыль (убыток)

прошлого года».

По завершении, утвержденного банковской учетной политикой, отчетного периода для исчисления финансового результата (не реже одного раза за три месяца) осуществляется закрытие бухгалтерских счетов доходов и расходов с перенесением итоговых сумм на счет финансового результата.

Доходы и расходы финансово-кредитного учреждения учитываются нарастающим итогом с начала года.

В первый рабочий день нового года за тем как был сформирован бухгалтерский баланс на 1 января сальдо с бухгалтерских счетов по учету доходов и расходов переносятся на определенные счета финансового результата прошлого года (счет 707).

В данном случае в учете делают следующие корреспондирующие записи:

• 1.      Закрываются счета доходов:

• 2.      Закрываются счета расходов:

Дт 70601 «Доходы» - Кт 70701 «Доходы»;

Дт 70603 «Положительная переоценка средств в иностранной валюте» - Кт 70703 «Положительная переоценка средств в иностранной валюте».

Дт 70606 «Расходы» - Кт 70706 «Расходы»;

Дт 70607 «Расходы от переоценки ценных бумаг» - Кт 70707 «Расходы от переоценки ценных бумаг» [1].

Финансовый результат банка рассчитывается так: доходы по факту (счета 7070170705) за минусом расходов (счета 707606-70710). Если доходов было больше чем расходов, то формируется прибыль, а если наоборот, убыток.

По завершении отчетного периода во время вычисления финансового результата происходит закрытие счета 707 «Доходы и расходы прошлого года». Прибыль (убыток) определяется при помощи переноса в дебет счета прибылей (70801) либо убытков (70802) суммы произведенных затрат и в кредит счета прибылей либо убытков суммы полученных доходов.

Прибыль либо убыток формируется нарастающим итогом в течение всего отчетного периода. К тому же прибыль одного квартала может быть снижена либо перекрыта убытком следующего. В балансе финансово-кредитного учреждения, у которого есть филиалы, итоги работы в течение года раскрывают в развернутом виде - прибыль и убытки, а по строке в балансе «Итого с начала года» - свернуто.

Принцип фиксирования финансового результата в бухгалтерском  учете коммерческого банка, у которого есть филиалы, а еще периодичность передачи филиалами на баланс головного финансово-кредитного учреждения доходов (расходов) либо финансового результата регламентируется банковской учетной политикой, где могут быть прописаны такие вариации учета филиалами финансового результата:

• 1.      В филиалах бухгалтерский учет ведется исключительно доходов и расходов

• 2.     Филиалы сами исчисляют финансовый результат собственной работы по

• 3.      Филиалы в течение отчетного периода осуществляют бухгалтерский учет

от осуществления операций. Доходы и расходы передаются на баланс головного финансово-кредитного учреждения с периодичностью, утвержденной учетной политикой, но не реже одного раза в квартал.

окончании отчетного периода (месяца, квартала) и в последний день отчетного периода переносят его на баланс головного коммерческого банка.

доходов, расходов и финансового результата в рамках собственных балансах. Перевод на баланс головного банковского офиса финансового результата филиалов происходит в последний рабочий день либо во время составления итоговых оборотов отчетного года, порядок которых утвержден правовым актом Центрального Банка России [4].

Передача филиалами на баланс головного финансово-кредитного учреждения сальдо по счетам доходов (расходов) либо финансового результата фиксируется в бухгалтерском учетном процессе коммерческого банка проводками со счетами по учету расчетов с филиалами.

При выявлении итогового финансового результата полученная прибыль от филиала в головном офисе коммерческого банка фиксируется записью:

Дт 30302 «Расчеты с филиалами, расположенными в Российской Федерации (далее -РФ)» - Кт 70801 «Прибыль прошлого года» или 707 «Доходы», символ 33001 «Прибыль».

А когда филиалом получен убыток, то корреспонденция будет следующая:

Дт 70802 «Убыток прошлого года» или 707 «Расход», символ 33002 «Убыток» - Кт 30301 «Расчеты с филиалами, расположенными в РФ» [1].

Финансовый результат от работы финансово-кредитного учреждения при наличии дочерних компаний в балансе отражается раздельно: прибыль в пассиве, убыток в активе.

В день формирования годового бухгалтерского отчета сальдо переносятся на счет прибыли (убытка) предыдущего года.

При данных обстоятельствах в учетном процессе будет составлена проводка:

• -    по окончании года получена прибыль:

Дт 707 «Доходы», символ 33001 «Прибыль» - Кт 70801 «Прибыль прошлого года»;

• -    по завершении года получен убыток:

Дт 70802 «Убыток прошлого года» - Кт 707 «Расходы», символ 33002 «Убыток» [4].

После сдачи бухгалтерского баланса за год остаток счета 70801 «Прибыль прошлого года» переносится на счет 10801 «Нераспределенная прибыль» записью:

Дт 70801 «Прибыль прошлого года» - Кт 10801 «Нераспределенная прибыль».

Если у банка наблюдается непокрытый убыток, то формируется корреспонденция:

Дт 10901 «Непокрытый убыток» - Кт 70802 «Убыток прошлого года».

По завершении года вся прибыль либо ее часть распределяется, а убыток перекрывается. Распределение прибыли производят согласно нормативным предписаниям и учредительной документации.

В интересах организации учетного процесса распределения прибыли применяются счета 70612 «Выплаты из прибыли после налогообложения», 10801 «Нераспределенная прибыль».

С целью бухгалтерского учета оплаты за счет прибыли налога на прибыль используется активный счет 70611 «Налог на прибыль».

При помощи счета 70611 происходит начисление налога на прибыль финансовокредитного учреждения. Кроме того, промежуточные выплаты дивидендов и авансовые перечисления в фонды могут осуществляться исключительно в моментах, предписанных учредительными документами.

По дебету счета показываются начисление налога на прибыль в корреспонденции со счетом расчетов по налогам и сборам.

По кредиту счета записываются лишние суммы начисленного (уплаченного) налога на прибыль в корреспонденции со счетами расчетов по налогам и сборам.

Когда оплачивается налог на прибыль начисленные суммы фиксируется в бухгалтерском учете такой проводкой:

Дт 70501 «Использование прибыли отчетного года» - Кт 60302 «Расчеты по налогам и сборам».

Использования прибыли, распределенной между акционерами в виде дивидендов, а также направленной на формирование резервного фонда отражается на счете 70612 «Выплаты из прибыли после налогообложения». Счет активный.

По дебету счета отражаются: суммы распределенной между акционерами прибыли в виде дивидендов в корреспонденции со счетом по учету расчетов с акционерами по дивидендам; осуществляемые по решению общего собрания акционеров либо в соответствии с учредительными документами коммерческого банка отчисления на формирование резервного фонда в корреспонденции со счетом по учету резервного фонда.

В первый рабочий день нового года по окончании формирования бухгалтерского баланса на 1 января сальдо со счетов выплат из прибыли текущего года переходит на определенные учетные счета финансового результата предыдущего периода.

При этот момент в учете делают такие проводки:

• 1.      Закрытие счета начисленного налога на прибыль:

• 2.      Закрывается счет освоения суммы прибыли отчетного периода:

Дт 70711 «Налог на прибыль» - Кт 70611 «Налог на прибыль».

Дт 70712 «Выплаты из прибыли после налогообложения» - Кт 70612 «Выплаты из прибыли после налогообложения» [1].

По завершении составления итоговых оборотов распределенная прибыль перемещается на счет использования прибыли предыдущих лет. В бухгалтерском учете при этом формируется следующая корреспонденция:

Дт 70801 «Прибыль прошлого года» - Кт 70711 «Налог на прибыль» и Кт 70712 «Выплаты из прибыли после налогообложения».

Когда после окончания проведения итоговых оборотов и до годового собрания акционеров необходимо внести корректировки в направления использования прибыли отчетного периода, тогда внесенные поправки фиксируются в текущем году на счете 70712. В данном случае если в результате подобных изменений появилось превышение освоенной прибыли (счет 70712) над полученной по факту (счет 70801) либо при фактически понесенных убытках (счет 70802) образовалась использованная прибыль (счет 70712), финансово-кредитное учреждение имеет право в этот период времени составлять сторнировочные записи в отношении к порядку, регламентированному законодательным актом Центрального Банка России о формировании годового бухгалтерского отчета.

Затем, как было проведено годовое собрание акционеров нераспределенная прибыль направляется на выдачу дивидендов и перечислений в резервный фонд:

• -    начислен доход держателям акций:

Дт 70801 «Прибыль прошлого года» - Кт 60320 «Расчеты с акционерами (участниками) по дивидендам»;

• -    сделаны отчисления из суммы прибыли в резервный фонд:

Дт 70801 «Прибыль прошлого года» - Кт 10701 «Резервный фонд» [4].

После подписания в рамках годового собрания акционеров финансово-кредитного учреждения годового отчета проводится реформация баланса, т. е. распределенная прибыль переносится со счета 70801 «Прибыль прошлого года» на счет 10801 «Нераспределенная прибыль».

Реформация бухгалтерского баланса осуществляется не позже двух рабочих дней после годового собрания акционеров в согласии с подписанным им финансовым результатом, освоение и росписи прибыли отчетного периода.

Когда акционеры коммерческого банка решили не в полном объеме распределить прибыль отчетного периода, тогда остаток по счету 70801 переходит на счет 10801. Если в дальнейшем на общем собрании акционеров будет принято решения об освоении оставшейся части нераспределенной прибыли предыдущих лет, распределенную прибыль покажут на счетах направления прибыли и счета 10801.

Сальдо неиспользованной по итогам отчетного периода прибыли в балансе фиксируется по строке «Нераспределенная прибыль».

Аналитический учет по счету 108 осуществляется на лицевых счетах в разрезе типов отчислений, взносов и платежей.

С 1 января 2018 года в силу вступили Международные стандарты финансовой отчетности (далее - МСФО) 9, согласно которым банки должны будут учитывать ожидаемые кредитные убытки, а не фактически понесенные, как того требует действующая версия - МСФО 39 [2].

Целью настоящего стандарта является установление принципов подготовки и представления финансовой отчетности в части финансовых активов и финансовых обязательств, которая представила бы пользователям финансовой отчетности уместную и полезную информацию, позволяющую им оценить суммы, сроки и неопределенность будущих потоков денежных средств предприятия.

Учет финансовых результатов необходим для систематизации данных, характеризующих деятельность банка. В зависимости от учета и системы формирования финансовых результатов можно судить о полноте раскрытия информации о деятельности банка, а, следовательно, - о полноте и глубине проводимого на основе учетных данных анализа деятельности банка.