Бухгалтерский учет на предприятиях малого бизнеса

С момента перехода Российской Федерации на рыночные рельсы в стране активно развивается малый бизнес. Однако в своем развитии малый бизнес сталкивается с существенными проблемами, решение которых невозможно без участия государства.

Для решения этих проблем в стране сформирована система государственной поддержки малого предпринимательства, реализуются федеральные и региональные программы в сфере малого бизнеса.

Специфика функционирования малого бизнеса связана с ограниченностью всех видов ресурсов: капитала, персонала, финансовых ресурсов.

Для снижения издержек малые предприятия стремятся снизить издержки, несвязанные напрямую с основной деятельностью. Расходы на ведение бухгалтерского учета относятся именно к таким расходам.

Кроме    того,    постоянные    изменения    законодательства о бухгалтерском учете несут в себе огромные налоговые риски, которые в больших фирмах снижаются за счет найма высококвалифицированного персонала.

Государство адекватно реагирует на потребности малого бизнеса сообразно этому течению, и для них предложены разные формы организации бухгалтерского учета. Это позволяет вести бухгалтерский учет большому числу предпринимателей самостоятельно.

Новые критерии, по которым компании относят к субъектам малого бизнеса, установил Федеральный закон «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам развития малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» от 29.06.15 г. № 156-ФЗ, который вступил в силу с 30.06.2015 г.

К субъектам малого предпринимательства относятся компании, которые одновременно отвечает следующим трем условиям:

• 1.    Размер выручки за предыдущий год от реализации товаров, работ или услуг (без учета НДС) не превышает 800 млн. руб. (постановление Правительства от 13.07.2015 № 702).

• 2.    Средняя численность работников не более 100 человек.

• 3.    Доля сторонних организаций в уставном капитале компании не более 49 процентов. Ранее ограничение было 25 процентов, поэтому больше компаний с долей участия сторонних организаций теперь признаются малыми [3].

Развитие малого бизнеса – это очевидная тенденция в современной России. В связи с этим за последние несколько лет система бухгалтерского учета для малых предприятий несколько раз претерпевала изменения. Дело в том, что в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. №129-ФЗ, организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождались от обязанности ведения бухгалтерского учета. Эта привилегия была существенно сокращена вступившим в силу с 01.01.2013 г. Законом №402-ФЗ, согласно которому лишь индивидуальные предприниматели были вправе не вести бухгалтерский учет. Но уже в ноябре 2013 г. был принят новый Федеральный закон «О внесении изменений в Федеральный закон «О бухгалтерском учете»» от 02.11.2013 г. №292-ФЗ. Он позволил малым предприятиям вести упрощенный учет, а также расширил список экономических субъектов, которым позволяется применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включив в него некоммерческие фирмы и участников проекта «Сколково» [15, С.90].

Обязанность по ведению бухгалтерского учета в соответствии с действующим законодательством возложена на всех экономических субъектов, кроме индивидуальных предпринимателей, которые ведут учет доходов и расходов в установленном порядке.

При организации бухгалтерского учета субъектами малого предпринимательства, которые являются юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, следует руководствоваться едиными методологическими основами, правилами, и принципами установленными:

• -    Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ (в ред. от 04.11.2014 г.) (далее – Закон №402-ФЗ);

• -    Федеральным законом «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» от 24.07.2007 г. № 209-ФЗ (в ред. от 29.06.2015 г.) (далее – Закон №209-ФЗ);

• -    Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н (в ред. от 24.12.2010 г.);

• -    Положениями (национальными стандартами) по бухгалтерскому учету (ПБУ) и т.д.

Основная цель, которой должны придерживаться специалисты при организации бухгалтерского учета в любой организации, – максимальное упрощение процедур ведения бухгалтерского учета без нанесения ущерба выполнению поставленных задач.

Субъектам малого предпринимательства рекомендованы в качестве предпочтительных следующие организационные формы ведения бухгалтерского учета (в зависимости от объема учетной работы):

• -    ввести в штат должность бухгалтера;

• -    передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета

централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту;

• -    вести бухгалтерский учет силами руководителя [11,с.59].

Бухгалтерский учет в организациях ведется непрерывно с даты государственной регистрации предприятия до даты прекращения его деятельности. Ответственность за организацию ведения бухгалтерского учета возложена на руководителя экономического субъекта.

Руководитель экономического субъекта, за исключением кредитной организации, обязан возложить ведение бухгалтерского учета на главного бухгалтера или заключить договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета. Руководитель субъекта малого и среднего предпринимательства может вести бухгалтерский учет самостоятельно.

Основополагающим организационным документом в бухгалтерском учете, является приказ об учетной политике предприятия. Учетная политика предприятия                  должна                  формироваться из нескольких разделов.

В первом разделе учетной политики предприятия описываются следующие организационно-технические вопросы:

• –    организация ведения бухгалтерского и налогового учета (силами работников бухгалтерии или специализированной организацией);

• –    система налоговых регистров (правила построения и описание форм регистров);

• –    система документооборота для заполнения налоговых регистров.

Законодательство об учетной политике организации накладывает большую ответственность на руководителя предприятия и главного бухгалтера, обуславливает необходимость хорошего знания методологии и организации бухгалтерского учета, налогообложения, финансов и иных смежных вопросов.

Согласно ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» (которые применяются в части, не противоречащие Закону №402-ФЗ) существует норма, относительно перечня вопросов, которые отражаются в учетной политике. К ним относятся:

• -    рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, используемые для ведения бухгалтерского учета на основании требований своевременности и полноты учета и отчетности;

• -    формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности организации;

• -    порядок проведения инвентаризации активов и обязательств предприятия;

• -    способы оценки активов и обязательств организации;

• -    правила документооборота и технология обработки учетной информации;

• -    порядок контроля за совершаемыми хозяйственными операциями;

• -    другие решения, необходимые для эффективной организации бухгалтерского учета.

Таким образом, необходимо отметить, что вся совокупность решаемых методом учетной политики вопросов делится на методологические и организационно- технические.

Под методологическими аспектами понимают аспекты учетной политики, которые непосредственно влияют на порядок формирования финансовых результатов деятельности организации, на оценку ее финансово-экономического состояния.

Организационно- технические аспекты - это приемы и методы организации технологического процесса работы бухгалтерской службы организации, ориентированные на успешное выполнение задач, стоящих перед информационной системой, обеспечивающей процесс принятия эффективных экономических решений.

Учетная политика разрабатывается на каждом самостоятельном предприятии независимо от формы собственности. Вид деятельности и форма собственности предприятия оказывает существенное влияние на положения учетной политики.

Способы ведения бухгалтерского учета, выбранные руководителем предприятия при формировании учетной политики, применяются с 1 января года, следующего за годом издания соответствующего организационно - распорядительного документа (приказа на учетную политику).

Все способы ведения бухгалтерского учета подлежат раскрытию в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, которые входят в состав годового отчета.

Представляемая в течение отчетного года бухгалтерская отчетность может не содержать информацию об учетной политике, если в последней не произошли изменения со времени составления предыдущей годовой бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется на основе данных, содержащихся в регистрах бухгалтерского учета. Субъекты малого предпринимательства, в том числе и индивидуальные предприниматели, вправе не устанавливать кассовый лимит (п. 2 Указания Центрального Банка Российской Федерации «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства»). То есть они вправе хранить в кассе любую сумму наличных. Основание – п. 2 Указания Банка России от 11.03.2014 г. № 3210-У.

Если компания не отказалась от лимита, когда возникло такое право, она может сделать это в любое другое время. Запретов в Указании № 3210У на этот счет нет.

Позднее Центробанк разъяснил, что малые компании вправе хранить в кассе наличные без ограничений, только если отменят лимит (Письмо ЦБ РФ от 08.12.2014 № 29-1-1-6/9698 «О лимите остатка наличных денег в кассе»).

Но было не ясно, если лимит отменить, он будет нулевым или наличные можно хранить в неограниченной сумме. Центробанк считает правильным второй вариант. То есть в кассе можно хранить всю выручку, которая поступает от покупателей.

Руководитель вправе сам определить, какую сумму оставить в кассе организации, а какую сдать в банк, чтобы заплатить поставщикам, в налоговую службу и т.п. Малые компании могут отменить лимит в любой момент. Главное - издать приказ.

Но если компания не отменила лимит, то должна следить за тем, чтобы не превышать остаток в кассе. Это возможно только в дни выдачи заработной платы (абз. 8 п. 2 Указания № 3210У). Иначе за хранение наличных сверх лимита возможен штраф до 50 тыс. рублей по ст.15.1 КоАП РФ.

Малым компаниям можно пользоваться и другими льготами:

• -    вести упрощенный бухучет и составлять бухгалтерскую отчетность в сокращенном виде (ч.4 ст.6 Закона №402-ФЗ);

• -    проходить неналоговые проверки в сжатые сроки (ч. 2 ст. 13 Федерального закона «О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля» от 26.12.08 г. № 294-ФЗ);

• -    получать субсидии от региональных властей (постановление Правительства РФ «Об утверждении государственной программы Российской Федерации "Экономическое развитие и инновационная экономика» от 15.04.14 г. № 316);

• -    приобретать в преимущественном порядке арендуемую государственную и муниципальную недвижимость до 01.06.2018 г. (Федеральный закон «Об особенностях отчуждения недвижимого имущества, находящегося в государственной собственности субъектов Российской Федерации или в муниципальной собственности и арендуемого субъектами малого и среднего предпринимательства, и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» от 29.06.15 г. № 158-ФЗ) [10,с.24].

Начиная с 01.01.2013 г. организации, включая перешедших на УСН, должны предоставлять в налоговые органы только годовую бухгалтерскую отчетность в срок не позднее трех месяцев после окончания отчетного года.

Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность состоит из:

• -    бухгалтерского баланса;

• -    отчета о финансовых результатах (ранее назывался как Отчет о прибылях и убытках);

• -    и приложений к ним.

Упрощение бухгалтерской отчетности малых предприятий направлено на повышение эффективности взаимодействия малого бизнеса и государства.

Для малых предприятий, осуществляющих работы в форме юридического лица, разработаны Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, которые утверждены приказом Минфина РФ «О Типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства» от 21.12.1998 г. №64н.

В данном приказе в сформулированы общие принципы организации бухгалтерского учета на малых предприятиях.

Форма бухгалтерского учета – это совокупность применяемых учетных регистров, последовательность и способы записи в них.

Среди используемых регистров стоит отметить: книги, карточки, свободные листы, а далее с компьютеризацией учета – диски, дискеты, магнитные ленты, флэш-накопители.

Форма бухгалтерского учета характеризуется не только видами используемых учетных регистров, но и способом обработки информации.

На практике используются следующие формы учета:

• -    журнально-ордерная;

• -    мемориально-ордерная;

• -    упрощенная форма учета для малых организаций;

• -    автоматизированная.

Форма ведения бухгалтерского учета закрепляется в учетной политике организации. И она напрямую зависит от числа операций и объема документооборота, квалификации работников бухгалтерии, используемого программного обеспечения.

В коммерческих организациях, совершающих малое количество хозяйственных операций, допустимо использовать упрощенную форму, которая включает в себя:

• 1 ) простую форму бухгалтерского учета (без использования регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия);

• 2 ) форму бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия.

Малый    бизнес,    осуществляющий    бухгалтерский    учет с использованием регистров бухгалтерского учета, использует формы регистров, приведенных в типовых рекомендациях.

В случае использования      формы бухгалтерского учета с использованием регистров учета имущества для учета хозяйственных операций применяются следующие регистры:

• -    ведомость учета основных средств и амортизации - форма № В- 1;

• -    ведомость учета материально-производственных запасов - форма №В-2;

• -    ведомость учета затрат на производство - форма № В- 3;

• -    ведомость учета денежных средств - форма № В-4;

• -    ведомость учета расчетов и прочих операций - форма № В-5;

• -    ведомость учета продаж - форма № В-6;

• -    ведомость учета расчетов с поставщиками - форма № В-7;

• -    ведомость учета расчетов с персоналом по оплате труда - форма № В-8;

• -    сводная ведомость (шахматная ведомость) - форма № В-9[12,с.75].

Каждая операция отражается одновременно в двух ведомостях: в одной – по дебету счета, в дугой – по кредиту корреспондирующего счета.

В ведомостях по графе «Содержание операции» производится запись содержания хозяйственной операции.

По окончании месяца осуществляется подсчет итогов оборотов, и выводятся остатки, которые проверяются на основании соответствующих первичных документов, с которых производились записи.

Ведомость учета основных средств и амортизации по форме № В-1 является регистром бухгалтерского учета наличия и движения основных средств (счет 01 «Основные средства»), а также расчета сумм амортизационных отчислений (счет 02 «Амортизация основных средств»).

Данные по основным средствам записываются в ведомости позиционным способом (по одной строке) по каждому объекту или группе однородных объектов отдельно.

При наличии движения основных средств (приобретения, сооружения, изготовления, выбытия) подсчитываются суммы их оборотов (изменений) за отчетный период и выводится остаток основных средств на последний календарный день отчетного периода.

Для контроля сумм начисленной амортизации с начала эксплуатации основных средств по всем основным средствам, в ведомости предусмотрены соответствующие графы учета амортизации нарастающим итогом.

Данные ведомости о суммах начисленных амортизационных отчислений используются для отражения операций по их движению в ведомостях по формам № В-3 «Ведомость учета затрат на производство» и № В-4 «Ведомость учета денежных средств и капитала».

При наличии у малого предприятия значительного количества объектов основных средств их учет ведется с использованием инвентарных карточек или инвентарных книг.

В качестве образцов для них могут быть использованы соответственно формы №№ ОС-6, ОС-6а и ОС-6б, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 г. №7.

В данной ведомости обособленно учитываются также основные средства, приобретенные (поступившие) исключительно для предоставления за плату во временное пользование (временное пользование и владение) с целью получения дохода (доходные вложения).

Ведомость по форме № В-1 рекомендуется использовать для бухгалтерского учета нематериальных активов и их амортизации (счета 04 «Нематериальные активы» и 05 «Амортизация нематериальных активов»).

Ведомость учета материально-производственных запасов по форме № 2МП предназначена для бухгалтерского учета производственных запасов, готовой продукции и товаров, отражаемых на счетах 10 «Материалы» и 41 «Товары».

Ведомость ведется раздельно по производственным запасам и товарам в разрезе всех видов ценностей, независимо от того, имелось или нет движение за отчетный период тех или иных ценностей.

Стоимость ценностей определяется и отражается в ведомости исходя из затрат на их приобретение согласно документам поставщиков, транспортных организаций и т.д.

При наличии на малом предприятии двух и более материальноответственных лиц, ведомость по форме № В-2 ведется по каждому такому лицу.

На основе итоговых данных этих ведомостей составляется сводная ведомость по форме №В-2, в которой обобщается и систематизируется стоимостная информация об остатках и изменениях за отчетный период в составе материально-производственных запасов в целом по малому предприятию.

Данные об отпуске материалов и товаров в производство и продажу записываются из ведомости по форме №В-2 соответственно в ведомости по формам №В-3 «Ведомость учета затрат на производство» или № В-6 «Ведомость учета продаж».

Эта ведомость может быть использована также для бухгалтерского учета налога на добавленную стоимость, предъявленного малому предприятию при приобретении им материально-производственных запасов, работ, услуг.

Учет НДС ведется раздельно по облагаемой и необлагаемой деятельности, а также вложений во внеоборотные активы и текущей деятельности, на основе счетов - фактур поставщиков, подрядчиков, транспортных и других организаций.

Сумма НДС, предъявленная малым предприятием к вычету, должна соответствовать данным налогового учета.

Ведомость учета затрат на производство по форме № В-3 применяется для аналитического и синтетического учета затрат по производству продукции (выполнению работ, оказанию услуг) и затрат по капитальным вложениям. При этом для учета капитальных вложений открывается отдельная ведомость по форме № В-3.

Затраты по дебету счета 20 «Основное производство» собираются с кредита разных счетов на основании данных, содержащихся в других ведомостях: Ведомости учета основных средств и амортизации (№ В-1), Ведомости учета материально-производственных запасов (форма № В-2),

Ведомость учета денежных средств и капитала (форма №В-4), Ведомости учета расчетов и прочих операций (форма № В-5) и др., а также непосредственно из отдельных первичных учетных документов.

В одной ведомости можно вести учет затрат на производство продукции (работ, услуг) по их видам и на управление производством.

По окончании отчетного периода и подсчета всех затрат итоговая сумма затрат на управление может быть распределена по видам произведенной продукции или полностью списана на затраты проданной продукции, работ и услуг.

В первом случае делаются следующие числовые записи: в графе 9 по строке «Затраты на управление» красным цветом - сторно (или черным с минусом) и по строкам (объектам) учета затрат по видам выпускаемой продукции (работ, услуг) черным цветом.

Ведомость учета денежных средств по форме № В-4 применяется малыми предприятиями для учета денежных средств учет которых ведется на следующих бухгалтерских счетах: 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и др. В ведомости по форме №В-4 рекомендуется также вести бухгалтерский учет источников финансирования деятельности малого предприятия (счета 80 «Уставный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 99 «Прибыли и убытки»).

При использовании одного бланка ведомости для отражения операций, учитываемых на нескольких синтетических счетах бухгалтерского учета, на каждый из них в ведомости отводится необходимое количество строк.

В графе 2 записываются номер и название счета бухгалтерского учета, факты хозяйственной жизни, наименование, дата и номер первичного учетного документа.

Итоги остатков и изменений (оборотов) за отчетный период подсчитываются по каждому счету. Итоги по ведомости в целом, в этом случае не подсчитываются.

Записи в ведомость по форме № В-4 операций по расчетному счету и другим счетам в банке производятся на основании выписок банка и приложенных к ним документов.

В ведомости по форме № В-4 регистрируются операции текущего отчетного периода по формированию финансового результата - по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» убытки от продажи и расходы от прочих операций, а по кредиту прибыль от продажи и доходы от прочих операций подсчитывается финансовый результат за отчетный период.

В форме №В-5 осуществляется учет по следующим счетам:

• -    71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

• -    58 «Финансовые вложения»;

• -    68 «Расчеты по налогам и сборам»;

• -    76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

• -    68 «Расчеты по налогам и сборам»;

• -    69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

• -    66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;

• -    67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Данные в ведомости по учету расчетов с подотчетными лицами и иными кредиторами и дебиторами отражаются по каждому подотчетному лицу отдельно с формированием на конец месяца развернутого сальдо по дебиторской и кредиторской задолженности.

Когда в одной ведомости заносится информация по нескольким бухгалтерским счетам, то для каждого из них отводится требуемое количе6ство строк с указанием в графе «Основание» номера и наименования счета.

В каждой графе вносятся виды задолженности, кредиторы и дебиторы. К примеру, счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», ниже – построчно: НДФЛ, НДС, налог на прибыль, налог на имущество и т.д.

Напротив каждого дебитора и кредитора отражается сальдо на начало месяца и информацию о движении денежных средств за месяц.

В конце месяца по каждому счету суммируются обороты по дебету и по кредиту, и определяется сальдо на начало следующего месяца.

Малые предприятия могут использовать различные методы признания доходов, и поэтому применяются разные варианты ведомости по форме №В-6.

Форма №В-6 (отгрузка) используется при применении метода начислений, форма №В-6 (оплата) – при кассовом методе.

Когда используется метод начислений с применением формы №В-6 счет 90 «Продажи» и счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» совмещены.

Прибыль коммерческой организации рассчитывается как разница между данными граф «Направлено в продажу продукции (работ, услуг) отчетного месяца – по отпускным ценам и фактической себестоимости», и дебиторская задолженность по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Учет операций по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» осуществляется в ведомости формы №В-7 «Учет расчетов с поставщиками».

Указанная ведомость открывается перенесением остатков из ведомости за прошлый месяц по поставщикам материалов.

По кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражается информация по каждому из поставщиков, а по дебету – операции по оплате счетов (кредит счетов 51 «Расчетный счет», 55 «Специальные счета в банках» и др.).

В конце месяца осуществляется подсчет оборотов и выводится сальдо по каждому из поставщиков.

Ведомость по форме №В-8 предназначена для учета расчетов с работниками малого предприятия по оплате труда, учитываемых на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

В разделе ведомости «Кредит счета 70 – дебет счетов» отражаются начисленные работникам малого предприятия суммы по оплате труда (включая премии) за выполненную работу, исчисленные исходя из принятых систем и форм оплаты труда, надбавки, доплаты и другие выплаты, предусмотренные действующим законодательством и локальными актами предприятия [12,с.43].

Одновременно производится вычет всех удержаний из начисленных сумм по оплате труда работников в разделе «Дебет счета 70 – кредит счетов» в соответствии с действующим законодательством (налога на доходы физических лиц, сумм выданных авансов, своевременно не возвращенных подотчетными лицами сумм, сумм по исполнительным листам в пользу различных организаций и других лиц) и определяется сумма, подлежащая выдаче работникам.

Ведомость является также платежным документом и предназначена для оформления выдачи причитающихся сумм работникам из кассы малого предприятия.

При наличии не выданных работникам причитающихся сумм по оплате труда в последний день выдачи наличных денег, предназначенных для выплат заработной платы, в графе этой ведомости «Расписка в получении» делается запись: «Депонировано», и указанная сумма переносится по каждому работнику (записью позиционным способом) в ведомость следующего отчетного периода в графу 4 «Остаток сумм на оплату труда на начало отчетного периода».

Информация, содержащаяся в ведомости по форме № В-8, используется для расчета сумм страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.

Учет фактов хозяйственной жизни в малом предприятии, применяющем форму учета, основанную на использовании ведомостей, завершается по истечении отчетного периода подсчетом итогов по оборотам в применяемых ведомостях и обязательным переносом их в Сводную ведомость (шахматную) по форме № В-9.

Ведомость по форме №В-9 предназначена для обобщения данных текущего учета и взаимной проверки правильности произведенных записей по счетам бухгалтерского учета.

Ведомость открывается на отчетный период и служит для записи данных по дебету и кредиту каждого счета бухгалтерского учета в отдельности.

Сводная ведомость по форме № В-9 заполняется путем переноса кредитовых оборотов из применяемых ведомостей (используются данные граф «Корреспондирующий счет») с разноской их в дебет соответствующих счетов.

По завершении разноски подсчитывается сумма дебетового оборота по каждому счету, который должен быть равен дебетовому обороту, отраженному по данному счету в соответствующей ведомости.

Выявленные суммы по дебету каждого счета суммируются, и их общий итог должен быть равен общей сумме оборотов по кредиту счетов.

Дебетовые и кредитовые обороты по каждому применяемому счету переносятся в оборотную ведомость, в которой подсчитываются остатки по каждому счету по состоянию на последний календарный день отчетного периода.

НП «Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов России» разработал «Рекомендации для субъектов малого предпринимательства по применению упрощённых способов ведения бухгалтерского учёта и составления бухгалтерской (финансовой) отчётности».

В соответствии с рекомендациями субъекты малого предпринимательства могут использовать следующие формы: форма №1 МП (аналог формы №В-1), форма №2 МП (аналог формы №В-2), форма №3 МП (аналог формы №В-3), форма №4 МП (аналог формы №В-4), форма №5 МП (аналог формы №В-5), форма №5 МП (аналог формы №В-5), форма №6 МП (аналог формы №В-6), форма №7 МП (аналог формы №В-7), форма №8 МП (аналог формы №В-8), форма №9 МП (аналог формы №В-9).

Указанные формы также могут быть использованы при формировании отчетности малого предприятия. Главное их отличие от стандартных форм – это методическое обеспечение использования упрощенных способов ведения бухгалтерского учета и составления упрощенной бухгалтерской отчетности.

• 8    марта 2013 года вступил в действие приказ Минфина России от 18.12.2012г. №164н о внесении изменений в ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации».

Эти изменения фактически заключаются внесением в вышеуказанное Положение дополнительного пункта за номером 6.1, в котором содержится норма, согласно которой микропредприятия вправе предусмотреть в своей учетной политике ведение бухгалтерского учета с применением простой формы, без осуществления двойной записи.

По всей видимости, данная поправка была задумана законодателями как своего рода послабление организациям, применяющим различного вида специальные режимы, и компаниям, которые до 2013 года не были обязаны вести бухгалтерский учет, но теперь вынуждены это делать, согласно Закону №402-ФЗ, наравне с крупными организациями, находящимися на общей системе налогообложения.

Для начала стоит разобраться, на кого рассчитана поправка, внесенная в ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации». Федеральный закон «О некоммерческих организациях» от 12.01.1996 г. №7-ФЗ ввел понятие «социально ориентированные некоммерческие организации».

Это понятие объединяет некоммерческие организации, осуществляющие:

• -    социальную поддержку и защиту граждан;

• -    подготовку населения к преодолению стихийных бедствий, а также

оказание помощи людям, пострадавшим в результате их наступления;

• -    охрану окружающей среды и защиту животных;

• -    безвозмездное или льготное оказание юридической помощи физическим лицам и некоммерческим организациям;

• -    деятельность, связанную с образованием, просвещением, наукой, культурой, искусством;

• -    деятельность в сфере здравоохранения, пропаганды среди населения здорового образа жизни, профилактики и охраны здоровья и т.д.

В общем, вариантов видов деятельности много, но они достаточно узкие и в большей части не относятся к прибыльным.

Что касается микропредприятий, то это зарегистрированные в установленном порядке и при соблюдении ряда условий коммерческие организации и потребительские кооперативы.

Среди условий, необходимых для признания фирмы микропредприятием, имеются такие, как:

• -    средняя численность персонала не должна превышать 15 человек;

• -    сумма выручки (без НДС) в год не должна превышать 120 миллионов рублей.

Кроме того, в Законе «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» №209-ФЗ предполагается ограничение для микропредприятий балансовой стоимости активов.

Их предельное значение утверждает правительство, но до настоящего времени нет такого законодательного акта.

Принцип двойной записи предполагает, что хозяйственные операции, совершаемые организацией, отражаются на счетах, взаимосвязанных между собой, по дебету одного и кредиту другого счета на одинаковую сумму.

Также строится и бухгалтерский баланс, который все компании без исключения должны сдавать по итогам года в составе бухгалтерской отчетности.

Но, по мнению Минфина, простая форма бухгалтерского учета не предполагает двойной записи.

Соответственно, если в ходе проверки обнаружатся расхождения между этими показателями, то это будет означать лишь одно – где-то закралась ошибка, не учтены либо поступление, либо задолженность.

Но использование принципа простой записи, предлагаемого Министерством Финансов, лишит бухгалтера возможности такой самопроверки.

Безусловно, постоянное и сплошное проведение инвентаризации всех имеющихся в компании активов и обязательств призвано обеспечить достоверность бухгалтерских данных, но проводить ее регулярно могут позволить себе только самые мелкие фирмы с минимальным количеством хозяйственных операций.

Но если речь идет о магазине, имеющем большой ассортимент товаров, то определение точного количества остатков товара может потребовать закрытия торгового зала, причем, не на один день, что негативно скажется на всём бизнесе [12,с.82].

Еще одна проблема, которую приготовила фирме простая форма бухгалтерского учета, носит технический характер. Ведь бухгалтерские программы не требуют от пользователя ввода вручную проводок для подавляющего большинства операций. Для того, что отразить операции по дебету или кредиту соответствующих счетов, в программе используются типовые документы – накладные, акты, приходные и расходные ордера и т.п.

Фактически для заполнения документа остается только повторить последовательность действий, а бухгалтерская программа самостоятельно построит нужные проводки. А вот для записей по одному счету, без корреспонденции с другим, типовых документов в настоящее время нет.

Но сейчас подобные записи можно делать лишь вручную, и это означает, что человек, отражающий такую операцию, должен знать, на каком именно счете, и по дебету или по кредиту учитывается та или иная сумма. Поэтому напрашивается вывод, что организациям будет проще вести классический бухгалтерский учет. Ведь бухгалтерские стандарты применяются уже не один год в практически неизменном виде, а что чиновники закладывают в понятие «простая система учета» до конца не ясно, т.к. нет регламентирующих Положений по данному учету, а ответственность за допущенные организациями ошибки никто не отменял.

Микропредприятие, руководствуясь конкретными условиями деятельности, может принять решение о ведении бухгалтерского учета без применения двойной записи.

В этом случае факты хозяйственной жизни регистрируются в хронологической последовательности непосредственно по группам статей бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах.

Для целей ведения бухгалтерского учета по простой форме может быть использована «Книга (журнал) учета фактов хозяйственной деятельности» (форма № К-1).

Книга № К-1 открывается записями сумм остатков на начало отчетного периода по каждому виду активов, обязательств и иным объектам бухгалтерского учета, по которым они имеются.

По каждой записи в графе 10 и (или) 17 подсчитывается итог, который раскрывает влияние факта хозяйственной жизни на изменение финансового положения микропредприятия.По окончании отчетного месяца подсчитываются обороты по каждой группе статей и выводятся остатки на конец месяца.

Остатки по всем группам статей в Книге № К-1 должны быть больше 0. Наряду с Книгой № К-1 микропредприятию в учетной политике необходимо предусмотреть регистры, детализирующие группы статей, приведенные в Книге № К-1.

Микропредприятие с целью упрощения учета основных средств и нематериальных активов может предусмотреть в учетной политике начисление амортизации, либо один раз в году (при составлении годовой бухгалтерской отчетности), либо в случаях возникновения необходимости определения остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов (например: при составлении бухгалтерского баланса, определении чистых активов при выходе участника из состава собственников (учредителей), при необходимости представления бухгалтерской отчетности для оформления кредита и т.п.).

В группу статей «Капитал и резервы» Книги № К-1 включаются капитал собственника (участников), вложенный в микропредприятие и накопленная за период деятельности прибыль (убыток) микропредприятия.

Записи, касающиеся регистрации фактов хозяйственной жизни, формирующих доходы и расходы отчетного периода, отражаются в Книге № К-1 не только по группам статей бухгалтерского баланса, но и по группам статей отчета о финансовых результатах. По данным Книги № К-1 можно определить на конкретную дату размер чистых активов микропредприятия.

Для этих целей данные по строке «Остаток на конец отчетного периода» используются в следующем алгоритме: графа 11 «Капитал и резервы» - задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал из графы 9 «Финансовые и другие оборотные активы» + доходы будущих периодов из графы 16 «Другие краткосрочные обязательства»).

Данные Книги № К-2МП позволяют также составить бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах, формы которых приведены в приложении № 5 к приказу Министерства финансов Российской Федерации от 2 июля 2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

В заключение стоит сказать, что выбор, какой системы бухгалтерского учета придерживаться в данном случае, остается за организацией, ведь применение упрощенного учета – это не обязанность, а право микропредприятий. И им можно воспользоваться или пренебречь, лишь закрепив соответствующее положение в учетной политике компании.