Бухгалтерский учет оценочного обязательства по демонтажу, ликвидации основных средств, восстановлению окружающей среды

С 1 января 2022 года вступают в действие федеральный стандарт бухгалтерского учёта 26/2020 «Капитальные вложения» и федеральный стандарт бухгалтерского учёта 6/2020 «Основные средства». Согласно данных документов в первоначальную стоимость объектов основных средств может включаться оценочное обязательство, в том числе по будущему демонтажу, утилизации имущества и восстановлению окружающей среды [1, 2].

Оценочное обязательство признаётся в бухгалтерском учёте на дату, когда возникают обязанности по демонтажу, ликвидации основных средств, восстановлению окружающей среды в будущем. Это происходит одновременно с приобретением, созданием объектов основных средств и доведением их в место и состояние пригодное к эксплуатации в запланированных целях.

В соответствии с положением по бухгалтерскому учёту 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» оценочное обязательство создаётся в наиболее достоверной сумме ожидаемых расходов на демонтаж, ликвидацию основных средств, восстановление окружающей среды с учётом свойственных этому обязательству рисков и неопределенностей, а также достаточно вероятных событий в будущих периодах, способных оказать влияние на величину обязательства.

Величина оценочного обязательства определяется организацией на основе:

• -    имеющихся фактов хозяйственной

жизни организации,

• -    опыта в отношении исполнения аналогичных обязательств,

• -    мнений экспертов.

Обоснованность оценки созданного обязательства подтверждается документально [3]. С этой целью, как правило, составляется план мероприятий по выводу объекта основных средств из эксплуатации и восстановлению окружающей среды.

Дисконтированная стоимость оценочного обязательства определяется по фор- муле:

ДСоо = Соо • Кд, где ДСоо - дисконтированная стоимость оценочного обязательства, руб.;

С оо - сумма оценочного обязательства, руб.;

К д - коэффициент дисконтирования.

При этом коэффициент дисконтирования рассчитывается по формуле:

Кд  (1+^, где Сд – ставка дисконтирования за период, %;

п – количество периодов до предполагаемого момента исполнения обязательств, месяц (год).

Рассмотрим порядок формирования и отражения в бухгалтерском учёте оценочного обязательства на практической ситуации. 25 января 2021 года ПАО «Реклама» приобретен Уличный светодиодный экран SMD P6 RGB (полноцветный) повышенной яркости. ООО «Поставщик» предъявил к оплате расчетные документы на сумму 1152000 руб., в том числе НДС 192000 руб.

Учетной политикой ПАО «Реклама» предусмотрено включение в первоначальную стоимость основных средств оценочного обязательства по будущему демонтажу, ликвидации основных средств, восстановлению окружающей среды в будущем.

31 января объект введен в эксплуатацию. При вводе в эксплуатацию по объек- ту установлен срок полезного использования – 60 месяцев, способ начисления амортизации – линейный.

По окончании срока полезного использования организация обязана его утилизировать. Расходы на утилизацию, исходя из имеющегося опыта, составят 80000 руб. Годовая ставка дисконтирования, установленная организацией на основе фактической ставки дисконтирования по аналогичным заемным обязательствам, – 4 %.

Дисконтированная стоимость оценочного обязательства по утилизации объекта составила:

ДС = 80000 ∙ ¹ = 65754,17 руб. _{оо 4 5} , ру.

(1 + 100 )

Приобретение и ввод в эксплуатацию объекта основных средств отражены в бухгалтерском учете ПАО «Реклама» (табл.1).

Таблица 1. Выписка из журнала регистрации за январь 2021 года

Дата	Документ, содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
25.01.2021	Счет, Счет-фактура Приняты к учету расчетные документы поставщика
	Уличный светодиодный экран SMD P6 RGB (полноцветный) повышенной яркости (без НДС)	08-4	60	960000,00
	НДС	19	60	192000,00
25.01.2021	Выписка из расчетного счета Погашена с расчетного счета задолженность перед поставщиком	60	51	1152000,00
27.01.2021	Справка-расчёт бухгалтерии Признано в бухгалтерском учёте оценочное обязательство по утилизации объекта основных средств	08-4	96	65754,17
31.01.2021	Акт ввода в эксплуатацию объекта основных средств Уличный светодиодный экран SMD P6 RGB (полноцветный) повышенной яркости введен в эксплуатацию	01	08-4	1025754,17
10.04.2021	Декларация по НДС, Счет-фактура НДС предъявлен к возмещению	68	19	192000,00

В развитие ситуации предположим:

• -    дисконтированная стоимость обязательства по утилизации объекта основных средств в течение периода его эксплуатации не менялась;

• -    срок полезного использования объекта завершен. 01.02.2026 объект основных средств списан с учета;

• -    утилизация объекта произведена специализированной организацией. 03.02.2026 акцептованы расчетные документы ООО «Вывоз и утилизация отходов» на сумму 78905 руб., в том числе

  НДС 13150,83 руб.

Списание и утилизация объекта основных средств отражены в бухгалтерском учете (табл. 2).

Таблица 2. Выписка из журнала регистрации за февраль 2026 года

Дата	Документ, содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
01.02.2026	Акт о списании объекта основных средств Списана сумма накопленных амортизационных отчислений по объекту основных средств	02	01	1025754,17
03.02.2026	Счет, Счет-фактура Приняты к учету расчетные документы ООО «Вывоз и утилизация отходов» за утилизацию Уличного светодиодного экрана SMD P6 RGB
	стоимость услуг (без НДС)	96	60	65754,17
	НДС	19	60	13150,83
03.02.2026	Выписка из расчетного счета Погашена задолженность ООО «Вывоз и утилизация отходов»	60	51	78905,00
10.04.2026	Декларация по НДС, Счет-фактура НДС предъявлен к возмещению	68	19	13150,83

Таким образом, для включения оценочного обязательства по демонтажу, ликвидации основных средств, восстановлению окружающей среды в будущем в первоначальную стоимость объекта необходимо предусмотреть в учетной политике организации такую возможность, определить дисконтированную стоимость обязательства и отразить его в бухгалтерском учете.