Бухгалтерский учет операций по выплате и начислению дивидендов

В настоящее время, в условиях рыночной экономики, достаточно широко распространенной организационно-правовой формой российских коммерческих организаций является акционерное общество, будь то публичное акционерное общество или непубличное. Их деятельность регламентируется Федеральным законом от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах». Согласно данному закону акционерные общества имеют право принимать решения о выплате дивидендов по размещенным акциям по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев и (или) по результатам финансового года. Самой привлекательной стороной приобретения акций для инвестора является получение дохода в виде дивидендов.

Существует ряд специфических моментов для эмитента в части бухгалтерского и налогового учета при начислении и выплате дивидендов. Прежде чем перейти к рассмотрению порядка начисления и выплаты дивидендов, рассмотрим саму сущность дивидендов. Дивиденды – это часть прибыли, которую акционеры (собственники акций) получают по итогам финансового года по решению собрания акционеров в размере, не выше предложенного советом директоров общества. Собственник акций может получить прибыль в одном из двух случаев: продать их по более высокой цене либо получать дивиденды от общества.

Уровень получаемых дивидендов характеризует такой показатель, как ставка дивиденда, которая определяется по формуле:

Ставка = Прибыль ∗ 100 %                     (1)

Уставный капитал

Приведем пример расчета ставки дивидендов:

По итогам 2015 г. на выплату дивидендов собственникам акций выделена сумма в 1570 тыс. руб., уставный капитал общества 800 тыс. руб. Количество акций - 30 тыс. шт., стоимость одной акции 25 руб. В этом случае ставка дивиденда на одну акцию будет равна 196 % ((1570 тыс. руб. /800 тыс. руб. ) * 100%), а на одну акцию приходится 52 руб. (1570 тыс. руб. /30 тыс. шт.).

Согласно п. 2 ст. 42 Закона «Об Акционерных обществах» сумма дивидендов выплачивается из суммы чистой прибыли, оставшейся после налогообложения. В бухгалтерском учете начисление и выплата дивидендов отражается следующим образом:

• 1)    Начислены дивиденды в пользу владельцев акций:

• а)    Не являющихся работниками организации

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит субсчета 75-2 «Расчеты по выплате доходов»

• б)    Являющихся работниками организации

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

• 2)    Удержан НДФЛ из суммы начисленных дивидендов:

• а)    Дебет субсчета 75-2 «Расчеты по выплате доходов» Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

• б)    Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

• 3)    Начисленные суммы (за вычетом суммы налога) переведены в пользу собственников акций, не являющихся работниками организации:

Дебет субсчета 75-2 «Расчеты по выплате доходов» Кредит счетов 50 «Касса» или 51 «Расчетный счет».

Если дивиденды выплачиваются имуществом, то в бухгалтерском учете отражаются следующие факты хозяйственной жизни:

• 1)    Начислены дивиденды в пользу владельцев акций:

• а)    Не являющихся работниками организации

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит субсчета 75-2 «Расчеты по выплате доходов»

• б)    Являющихся работниками организации

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

• 2)    Удержан НДФЛ из суммы начисленных дивидендов:

• а)    Дебет субсчета 75-2 «Расчеты по выплате доходов» Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

• б)    Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

• 3)    Отражена стоимость имущества, выданного в счет выплаты дивидендов:

• а)    В части реализации готовой продукции, товаров, работ, услуг

Дебет субсчета 75-2 «Расчеты по выплате доходов»; счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит субсчета 90-1 «Выручка»

• б)    В части реализации основных средств и материально -производственных запасов

Дебет субсчета 75-2 «Расчеты по выплате доходов»; счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит субсчета 91-1 «Прочие доходы»

• 4)    Начислен НДС со стоимости имущества, выданного в счет выплаты дивидендов:

Дебет субсчетов 90-3 «Налог на добавленную стоимость»; 91-2 «Прочие расходы» Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

• 5)    Списана себестоимость продукции, товаров, работ и услуг, выданной в счет выплаты дивидендов:

Дебет субсчета 90-2 «Себестоимость продаж» Кредит счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 43 «Готовая продукция», 41 «Товары»

• 6)    Списана стоимость активов, выданных в счет выплаты дивидендов:

Дебет субсчета 91-2 «Прочие расходы» Кредит счетов 01 «Основные средства», 10 «Материалы».

Акционерное общество выполняет обязанности налогового агента: при выплате дивидендов участникам, оно обязано исчислить с них налог, удержать его из суммы дивидендов и перечислить в бюджет. Налог с дивидендов должны уплачивать все организации, выпускающие акции, независимо от режима налогообложения. В зависимости от того, кому будут выплачены дивиденды, выделяют различные ставки процента и виды налога. Например, если участником является физическое лицо - резидент РФ, то удерживается налог на доходы физических лиц, ставка составляет 13%. Если физическое лицо- нерезидент РФ, то удерживаться будет также налог на доходы физических лиц, но по ставке 15% или по ставке, предусмотренной международным соглашением об избежании двойного налогообложения. Если владелец акций российская организация, владеющая не менее, чем пятидесятипроцентной долей в уставном капитале общества, выплачивающего дивиденды, не менее 365 календарных дней до дня принятия решения о выплате дивидендов, то удерживается налог на прибыль по ставке 0 %, любая другая российская организация будет уплачивать тот же налог, но по ставке 13 %. Иностранная организация платит налог на прибыль по ставке 15 % или ставке, предусмотренной международным соглашением об избежании двойного налогообложения.

«Экономика и социум» №1(32) 2017