Бухгалтерский учет расчетов с бюджетом по акцизам, налогу на имущество организаций, транспортному налогу

В соответствии со ст. 13 НК РФ акциз является федеральным (косвенным) налогом, поскольку основные его элементы, установлены в 22 главе НК РФ. Акциз занимает значительное место в объеме ежегодных налоговых поступлений в государственную казну в РФ.

В соответствие с п. 1 ст. 179 НК РФ налогоплательщиками акциза признаются следующие категории лиц:

• 1)    организации;

• 2)    индивидуальные предприниматели;

• 3)    лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с ТК РФ.

Указанные лица являются плательщиками акциза только в случае, если они осуществляют операции, подлежащие налогообложению в соответствии с главой 22 НК РФ.

В соответствии со ст. 181 НК РФ к подакцизным товарам относятся:

• -    большинство спиртосодержащей и алкогольной продукции;

• -    пиво;

• -    табачная продукция;

• -    легковые автомобили, а также мотоциклы мощностью более 112,5 кВт (150 л. с);

• -    нефтепродукты (автомобильный бензин (в том числе прямогонный) и дизельное топливо, а также моторные масла для дизельных и карбюраторных двигателей).

Статья 182 НК РФ применительно к обложению акцизами выделяет несколько объектов налогообложения. Классифицируя операции, подлежащие налогообложению, можно выделить следующие группы операций:

• 1.    операции по реализации;

• 2.    операции по оприходованию/получению;

• 3.    операции с ввозимыми на таможенную территорию РФ подакцизными товарами, т.е. ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Важной составляющей для определения объекта реализации является определение даты реализации или получения подакцизных товаров. На основании ст. 195 НК РФ она определяется как день отгрузки (передачи) соответствующих подакцизных товаров, в том числе структурному подразделению организации, осуществляющему их розничную реализацию. При передаче подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, собственнику сырья акциз начисляют в день составления акта приема-передачи (п. 2 ст. 195 НК РФ). Фирмы, имеющие свидетельства на переработку прямогонного бензина или на производство неспиртосодержащей продукции, начисляют акциз в день ее получения.

Акцизы начисляют исходя из тех или иных показателей (например объема, веса, количества).

Налоговые ставки установлены ст. 193 НК РФ, зависят от вида подакцизных товаров и подразделяются на:

• 1    – твердые (специфические) установлены в рублях за единицу измерения товара. Их применяют для большинства подакцизных товаров;

• 2    – адвалорные (в процентах от расчетной стоимости);

• 3    – комбинированные, которые сочетают твердую и адвалорную ставки.

Налоговая база в соответствии со ст. 187 НК РФ определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара.

При реализации налогоплательщиком произведенных подакцизных товаров налоговая база определяется:

• 1)    как объем реализованных (переданных) товаров в натуральном выражении - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения);

• 2)    как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых с учетом положений статьи 40 НК РФ, без учета акциза НДС - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки;

• 3)    как стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии исходя из рыночных цен без учета акциза, налога на добавленную стоимость - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки;

• 4)    как сумма п. 1) и п. 2) - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых ставок.

Расчетная стоимость табачных изделий, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, определяется в соответствии со статьей 187.1 НК РФ.

Налоговым периодом в соответствии со ст. 192 НК РФ признается календарный месяц.

Сумму акцизов, начисленную к уплате в бюджет, определяют умножением налоговой базы по каждому виду подакцизного товара, реализованного (переданного, полученного) налогоплательщиком за истекший месяц, на соответствующую ставку налога.

Начисленную сумму акциза можно уменьшить на суммы налоговых вычетов, установленных в ст. 200 НК РФ, например, на сумму акциза, предъявленного продавцами и уплаченного налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров.

Если приобретенные подакцизные товары используют не для производства других подакцизных товаров, то сумму акциза включают в стоимость этих товаров.

Акциз уплачивают по месту производства подакцизных товаров.

Производители подакцизных товаров платят акцизы два раза в месяц равными долями:

• -    не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем реализации этих товаров;

• -    не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за месяцем реализации этих товаров.

Декларации по акцизам нужно представлять в налоговую инспекцию до 25-го числа месяца, следующего за отчетным.

Бухгалтерский учет акцизов предполагает отражение двух групп операций:

• -    операций по начислению задолженности по акцизам в бюджет;

• -    операций по налоговым вычетам.

Порядок учета налоговых вычетов и определения сумм акциза, подлежащих уплате в бюджет, аналогичен соответствующим операциям с НДС.

Единственная сложность для налогоплательщиков может состоять в том, что Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, не предусмотрено открытие отдельного синтетического счета для учета сумм уплаченных акцизов (впоследствии подлежащих налоговому вычету). Для этих целей может быть использован отдельный субсчет, открываемый к счету 19.

Таким образом, основными бухгалтерскими проводками по учету акцизов являются:

Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет «Акцизы»,

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Акцизы», - на сумму задолженности по уплате акцизов в бюджет;

Д-т сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет «Акцизы»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на сумму акциза, предъявленного к уплате поставщиками подакцизных товаров (в том числе и являющихся сырьем для изготовления подакцизной продукции);

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Акцизы»

К-т сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет «Акцизы» -на сумму налогового вычета;

Д-т счетов учета производственных затрат или прочих расходов

К-т сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет «Акцизы» -на сумму ранее уплаченного акциза, право на налоговый вычет по которой не возникло.

Налог на имущество организаций установленный главой 30 НК РФ, вводится в действие законом субъекта РФ и уплачивается только юридическими лицами.

Объектами налогообложения недвижимое Таким образом, объект налогообложения – это остаточная стоимость основных средств, к которым относится имущество, используемое юридическим лицом в качестве средств труда более одного года (здания, оборудование, вычислительная техника и т.д.).

Не признаются объектами налогообложения:

• 1)    земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы, объекты культурного наследия, космические объекты, движимое имущество (с 1 января 2013 г.);

• 2)    имущество федеральных органов исполнительной власти, в которых предусмотрена военная служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ.

Налоговый период по налогу на имущество составляет один календарный год, а отчетными периодами являются I квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года.

Ставка налога на имущество устанавливается субъектами Российской Федерации и не может превышать 2,2% (ст. 380 НК РФ).

В соответствии со ст. 380 НК РФ допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом обложения. Если законом субъекта Российской Федерации ставка налога на имущество не установлена, применяется ставка 2,2%.

Налоговой базой является среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Среднегодовая стоимость имущества за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.

Средняя стоимость имуществаза отчетный период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.

В течение года организации уплачивают авансовые платежи по налогу за каждый отчетный период. Сумма авансового платежа исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период.

Сумма налога за год исчисляется как произведение налоговой ставки и налоговой базы за налоговый период. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам года, определяется как разница между суммой налога, исчисленной за год, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.

Сроки уплаты авансовых платежей по налогу на имущество, а также самого налога устанавливаются субъектами РФ.

Ежеквартально (если иное не предусмотрено законом субъекта Российской Федерации) в налоговый орган подаются налоговые расчеты, а по итогам года - налоговая декларация по налогу на имущество.

При отражении исчисленного налога на имущество в бухгалтерском учете необходимо руководствоваться общими нормами признания расходов - ПБУ 10/99 «Расходы организации» в соответствии с которым расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

• -    расходы по обычным видам деятельности;

• -    прочие расходы.

Расходы по налогу на имущество относятся к прочим, следовательно, начисление налога отражается записью:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Налога на имущество»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на имущество»

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на имущество»

К-т сч. 51 «Расчетные счета».

Транспортный налог уплачивают лица, на которых в соответствии с законодательством     зарегистрированы     транспортные     средства.

Налогоплательщики в соответствии со ст. 357 НК РФ подразделяются на:

• 1)    владельцев транспортных средств (лица, на которых зарегистрированы транспортные средства);

• 2)    лица, распоряжающиеся транспортом по доверенности.

Согласно ст. 358 НК РФ объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства.

Главным признаком возникновения объекта налогообложения является факт регистрации транспортного средства в установленном порядке.

Налоговая база определяется согласно ст. 359 как мощность двигателя, валовая вместимость водного транспортного средства либо как единица транспортного средства.

Налоговый период – календарный год. Отчетный период – 1,2,3

кварталы.

Налоговые ставки определяются в зависимости от вида и категории транспортного средства и устанавливаются в отношении тяги двигателя, вместимости транспортного средства и т.д. в ст. 361 НК РФ.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам года, исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.

Налогоплательщики, являющиеся организациями, определяют эту сумму как разницу между исчисленной суммой налога и суммами авансовых платежей по налогу, подлежащих уплате в течение налогового периода. Суммы авансовых платежей по налогу исчисляют по истечении каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.

Налогоплательщики - организации, по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств налоговую декларацию, а по истечении каждого отчетного периода - налоговый расчет по авансовым платежам по налогу.

Поскольку исчисление транспортного налога производится пообъектно, то в бухгалтерском учете он отражается на счетах учета затрат на производство или прочих доходов и расходов в зависимости от того, в каких целях используется тот или иной транспорт.

Д-т сч. 20, 23, 25

К-т сч. 68 - исчислен транспортный налог как произведение налоговой базы (лошадиные силы, тонны, единицы) на налоговую ставку (в рублях) по каждому транспортному средству основного и вспомогательных производств;

Д-т сч. 26 - К-т сч. 68 - исчислен транспортный налог как произведение налоговой базы (лошадиные силы, тонны, единицы) на налоговую ставку (в рублях) по каждому транспортному средству аппарата управления;

Д-т сч. 44 - К-т сч. 68 - исчислен транспортный налог как произведение налоговой базы (лошадиные силы, тонны, единицы) на налоговую ставку (в рублях) по каждому транспортному средству, работающему в торговле;

Д-т сч. 91, 29 - К-т сч. 68 - исчислен транспортный налог как произведение налоговой базы (лошадиные силы, тонны, единицы) на налоговую ставку (в рублях) по каждому транспортному средству в непроизводственной сфере или для непроизводственных нужд.

Д-т сч. 68 - К-т сч. 51 - перечислен транспортный налог в бюджет.

В случае регистрации транспортного средства и (или) снятия транспортного средства с регистрации (снятия с учета, исключения из государственного судового реестра и т.д.) в течение налогового периода (календарный год) исчисление суммы налога производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом периоде. При этом месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации принимается за полный месяц. В случае регистрации и снятия с регистрации транспортного средства в течение одного календарного месяца указанный месяц принимается как один полный месяц.