Бухгалтерский учет расходов по оплате труда: современные проблемы и пути их решения

Расходы на трудовые ресурсы являются важнейшим элементом расходов организации. В этом качестве оплата труда оказывает существенное влияние на размер и динамику финансовых результатов и в целом на финансовое состояние организации. Доля расходов по оплате труда в себестоимости продукции и услуг имеет тенденцию к росту, так как внедрение    современных    технологий    требует    привлечения высококвалифицированных работников, претендующих на более высокую оплату труда. При учете расходов по оплате труда возникает много проблем, связанных с теоретическими и практическими вопросами, которые в настоящее время не урегулированы, а также требуют приведения в соответствие с международными стандартами.

В современных законах и иных нормативных актах Российской Федерации отсутствует однозначное определение понятия «вознаграждение работникам», а также термина - «оплата труда». Согласно МСФО вознаграждения работникам - это все формы вознаграждений и выплат, осуществляемых компанией работникам за оказанные ими услуги, выполненные работы [1].

В экономической трактовке под оплатой труда работникам понимают вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы [4].

Некоторые российские исследователи дают определение вознаграждения во взаимосвязи с заработной платой. Другие считают, что вознаграждение персонала также связано с трудовой деятельностью, как и заработная плата, но отличается от нее количественными, качественными и временными параметрами [5].

Таким образом, в российских стандартах возникает неопределенность в терминологии, что приводит к искажению реально складывающихся отношений между работником, работодателем и государством, а также данными бухгалтерского учета и отчетности.

Другим нерешенным вопросом в настоящее время является отсутствие в российских стандартах отдельного положения по бухгалтерскому учету, раскрывающего требования к учету информации о расходах по оплате труда, порядке их признания и отражения в отчетности, и приводит к тому, что остаются неурегулированным такие вопросы, как [3]:

• •    оценка, признание и классификация расходов по оплате труда;

• •    разделение вознаграждений работников на долгосрочные и краткосрочные;

• •    порядок формирования и особенности признания оценочных обязательств;

• •    порядок отнесения к расходам по оплате труда и признания страховых взносов по договорам обязательного страхования;

• •    порядок отнесения к расходам по оплате труда и признания иных выплат и начислений (например, оплата личного страхования работников, медицинские услуги и т.п.);

• •    включение в состав расходов по оплате труда неденежных вознаграждений, а также вознаграждений, выплачиваемых в отношении третьих лиц.

В целях сближения бухгалтерского учета с международными стандартами финансовой отчетности ведется работа по совершенствованию нормативной базы в части учета выплат по оплате труда и порядка их признания. Разработан и довольно долго обсуждается проект ПБУ «Учет вознаграждений работникам», за основу которого взят МСФО (IAS) 19

«Вознаграждения работникам». Проект решает вопрос с классификацией затрат для отнесения к расходам и порядок их признания.

Согласно проекту к вознаграждениям работников относятся все виды затрат, непосредственно связанных с выполнением сотрудниками трудовых функций, независимо от формы выплаты, в том числе страховые взносы в государственные внебюджетные фонды. В проекте дан перечень затрат, которые не относятся к вознаграждениям работников. Особое внимание в проекте ПБУ уделено порядку учета и представления отчетности по долгосрочным вознаграждениями работникам, предполагающему дисконтирование обязательств [3].

К нерешенным вопросам также относится отсутствие конкретных правил признания краткосрочных обязательств по выплатам работникам. В международном аналоге (IAS 19) указано, что при оказании работником услуг в течение отчетного периода, организация должна признать обязательство в виде недисконтированной величины краткосрочных вознаграждений за вычетом выплаченных работнику сумм.

Проект определяет три условия признания обязательств по вознаграждениям работника, одним из них является условие о том, что у организации «имеется уверенность в том, что в результате выполнения работником трудовых функции произойдет уменьшение экономических выгод» [3]. Данное условие может вызвать разночтения, так как уменьшение экономических выгод происходит в связи с выплатой вознаграждения, а не в результате выполнения работником трудовых функций. В IAS 19 подобное условие не предусмотрено.

Использование ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» и правил учета вознаграждений по оплате отпусков (проект ПБУ) дают возможность отобразить наиболее достоверную оценку предстоящих расходов организации на каждую отчетную дату [2].

Однако в настоящее время отсутствует утвержденная методика расчета оценочных обязательств по оплате отпускных, что на практике приводит к необходимости ее самостоятельной разработки и закреплении в учетной политике. При этом следует учитывать, что балансовая величина обязательства должна отражать наиболее вероятную величину платежей, а методика расчета - фактически сложившиеся в организации подходы к их определению. Для расчета необходимо использовать следующую информацию: среднедневной заработок работника, количество дней неиспользованного работником отпуска на каждую отчетную дату; общую сумма страховых взносов с начисленных расходов.

В научных статьях предлагаются и в практической деятельности используются несколько способов расчета оценочных обязательств по оплате отпускных: расчет в целом по предприятию; расчет на основе данных прошлых периодов; расчет по каждому работнику.

Каждый из способов имеет свои преимущества и недостатки, но в любом случае, выбранный способ формирования оценочного обязательства на оплату отпускных должен соответствовать основной цели создания оценочного обязательства – предоставлять пользователям достоверную информации по уже существующим обязательствам организации перед работниками на отчетную дату.

Приведенные проблемы не являются единственными, но представляются наиболее существенными, осложняют ведение бухгалтерского учета выплат по оплате труда и их признание в качестве расходов. Таким образом, использование положений проекта ПБУ «Учет вознаграждений работникам» способствует снижению и равномерности формирования реальных расходов по оплате труда, а также сближению российского и международного учета.