Бухгалтерский учет затрат на строительно-монтажные работы при хозяйственном и подрядном способах осуществления строительства

Автор: Миславская Н.А., Поленова С.Н.

Журнал: Экономика и социум @ekonomika-socium

Статья в выпуске: 3-2 (12), 2014 года.

Бесплатный доступ

Процесс осуществления строительной деятельности возможно организовать двумя способами - хозяйственным и подрядным, то есть самостоятельными силами или с привлечением специализированных организаций. Ведение системы бухгалтерского учета будет варьироваться, и подчинено определенным требованиям и правилам. Их рассмотрению посвящена данная статья.

Бухгалтерский учет затрат, хозяйственный способ, подрядный способ, капитальное строительство, объект бухгалтерского учета

Короткий адрес: https://sciup.org/140108563

IDR: 140108563

Текст научной статьи Бухгалтерский учет затрат на строительно-монтажные работы при хозяйственном и подрядном способах осуществления строительства

Бухгалтерский учет затрат по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, других предусмотренных в сметной документации расходов ведется на субсчете 08-3 «Строительство объектов основных средств» счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

По дебету этого субсчета отражаются фактические затраты застройщика, включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств. Учет затрат ведется нарастающим итогом с момента начала строительства до ввода объекта в эксплуатацию. Сальдо по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражает величину вложений организации в незавершенное строительство.

Подтверждением факта сдачи объекта в эксплуатацию является получение свидетельства о государственной регистрации права собственности на завершенное строительством здание. После получения этого свидетельства затраты по завершенным операциям формирования основного средства списываются посредством следующей бухгалтерской записи:

Дебет счета 01 «Основные средства»;

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Аналитический учет по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» организуется по видам затрат и строящимся объектам. Аналитические данные о затратах должны обеспечивать информацию о произведенных расходах на строительные работы и реконструкцию, буровые работы, монтаж оборудования, оборудование, требующее и не требующее монтажа, а также на инструменты и инвентарь, предусмотренные сметами; проектноизыскательские работы и прочие капитальные вложения.

Под монтажом оборудования понимается его сборка и крепление к фундаментам, опорам и платформам.

Строительно-монтажные работы могут выполняться двумя способами: подрядным и хозяйственным.

Хозяйственный способ осуществления капитального строительства заключается в том, что все работы по возведению новых и реконструкции действующих объектов производятся силами застройщика без привлечения подрядных организаций.

Для практического осуществления этого способа в организации должно быть создано подразделение, занимающееся капитальным строительством. Эта организационная структура должна будет произвести закупку соответствующего оборудования, машин, механизмов, материалов, разработать проектно-сметную документацию и т.д.

Бухгалтерский учет затрат на строительно-монтажные работыцелесообразно вести методом накопления затрат за определенный период времени по видам работ и местам возникновения затрат.

Все затраты, относящиеся к выполненным хозяйственным способом, аккумулируются в дебете счета 08 «Вложения во необоротные активы».

После сдачи законченного строительством объекта суммы, сформированная начальная стоимость объекта списывается с кредита счета 08 «Вложения во необоротные активы» в дебет счета 01 «Основное производство».

Первичными учетными документами, служащими для подтверждения фактически произведенных расходов на строительство служат: акты на списание строительных материалов, табеля учета рабочего времени и расчета заработной платы, счета за использованные энергоресурсы и т.д.

Согласно требованиям ст. 146 НК РФ выполненные хозяйственным способом строительно-монтажные работы признаются объектом налогообложения по НДС. Налоговой базой является стоимость всех фактических расходов организации на выполнение работ по строительству (ст. 159 НК РФ). Обязательство уплаты налога возникает в день принятия на учет завершенного капитальным строительством объекта.

К вычету принимаются суммы НДС, предъявленные налогоплательщику (оплаченные организацией) по товарам (работам, услугам), приобретенным для использования в строительстве и суммы НДС, исчисленные налогоплательщиком при выполнении этих работ (п. 6 ст. 171 НК РФ). Основные бухгалтерские записи при осуществлении строительства хозяйственным способом представлены в таблице 1.

Таблица 1

Учетные записи при хозяйственном способе строительства

Содержание хозяйственной операции	Первичные документы	Дебет счета	Кредит счета
1	2	3	4
Переданы материалы для осуществления строительно-монтажных работ	Лимитно-заборная карта (ф. М-8), требование-накладная (ф. М-11)	08-3	10
Списаны расходы, связанные с содержанием строительных площадок, хранением материальных ценностей	Счета-фактуры, акты выполненных работ и оказанных услуг	08-3	60
Начислена заработная плата строительным рабочим	Расчетно-платежная ведомость (ф. Т-49)	08-3	70
Начислены платежи во внебюджетные фонды	Расчетно-платежная ведомость (ф. Т-49)	08-3	69
Начислена амортизация основных средств, нематериальных активов	Бухгалтерская справка	08-3	02, 05
Отнесены на стоимость строительно-монтажных работ накладные расходы	Ведомость распределения затрат	08-3	26

Начислен НДС к уплате в бюджет со стоимости строительно-монтажных работ, выполненных для собственных хозяйственным способом	Счет-фактура, бухгалтерская справка	08-3	68
Строительный объект принят в эксплуатацию	Акт приемки законченного строительством объекта (ф. КС-14), акт приемки-передачи основного средства (ф. ОС-1), акт государственной регистрации	01	08-3
Предъявлен к вычету НДС, уплаченный в ходе осуществления строительно-монтажных работ, выполненных хозяйственным способом	Счет-фактура	68	19

При подрядном способе осуществления строительства между заказчиком и подрядчиком заключается договор строительного подряда, в котором указываются сроки и стоимость выполнения работ. По договору подрядчик обязуется по заданию заказчика построить определенный объект или выполнить строительные работы. В обязанности заказчика входит обеспечение подрядчика необходимыми для производства работ транспортными средствами, зданиями и сооружениями, проводкой кабельных сетей и т.д.

Организация строительства объектов, контроль за его ходом и ведение бухгалтерского учета производится застройщиком – предприятием, специализирующимся на организации и осуществлении капитального строительства. При выполнении строительных работ подрядным способом застройщик по отношении к подрядной строительной организации является заказчиком.

При привлечении подрядчиком для выполнения строительномонтажных работ сторонних организаций, последние будут называться субподрядчиками, а подрядчик приобретает статус генерального.

Организация учета при подрядном способе капитального строительства может возлагать обязанность обеспечения строительных работ оборудованием на застройщика. Оценка оборудования осуществляется путем суммирования фактических затрат на его приобретение.

Если речь идет об оборудовании, требующем монтажа, то его бухгалтерский учет организуется на счете 07 «Оборудование к установке». По дебету этого счета отражается фактическая стоимость приобретения и расходы по доставке оборудования на склады организации. Стоимость оборудования, сданного в монтаж, списывается по кредиту счета 07 «Оборудование к установке» в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Аналитический учет по счету 07 «Оборудование к установке» ведется по наименованиям и местам хранения оборудования.

Затраты, на приобретение оборудования, не требующего монтажа отражаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» по мере поступления на склад организации. Основные бухгалтерские записи у застройщика приведены в таблице 2.

Таблица 2

Учетные записи у застройщика

Содержание хозяйственной операции	Первичные документы	Дебет счета	Кредит счета
1	2	3	4
Приобретено оборудование, требующее монтажа	Счет-фактура поставщика	07	60
НДС по приобретенному оборудованию, требующему монтажа	Счет-фактура поставщика	19	60
Оплата поставщику за приобретенное оборудование, требующее монтажа	Выписка банка со счета организации	60	51, 52
Оборудование передано в монтаж подрядчику	Акт о приемке-передаче оборудования в монтаж (ф. ОС-15)	08-3	07
Акцептованы счета подрядчиков за выполненные работы и услуги по строительномонтажным работам	Договора подряда, акт приемки выполненных работ (КС-2), счет-фактура поставщика	08-3	60
НДС по выполненным работам и услугам, относящимся к строительно-монтажным работам	Счет-фактура	19	60
Переданы материалы подрядчику для производства работ	Накладная на отпуск материалов со склада организации (ф. М-15)	10-7*	10
Произведена оплата выполненных подрядчиком работ	Акт о приемке выполненных работ (ф.КС-2)	60	51
Введен в эксплуатацию законченный строительством объект	Акт приемки-передачи объекта основных средств (ф. ОС-1, ОС-1а, ОС-1б)	01	08-3
Приняты к вычету суммы НДС, по введенным в эксплуатацию основным	Счет-фактура	68	19

средствам

* Субсчет 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»

Объектом бухгалтерского учета у подрядчика являются затраты, производимые при выполнении отдельных видов работ на объектах, возводимых по одному проекту или договору. Эти затраты складываются из всех фактически произведенных расходов, связанных с производством подрядных работ, выполняемых подрядчиком согласно договору на строительство, то есть с использованием материальных, трудовых ресурсов, основных средств, нематериальных активов и т.д.

Если договор на строительство предусматривает поэтапное выполнение работ, то подрядчик использует счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам». По дебету этого счета учитывается стоимость оплаченных заказчиком законченных этапов работ, в корреспонденции со счетом 90 «Продажи». Одновременно в дебет счета 90 «Продажи» списывается сумма затрат по законченным и принятым этапам работ с кредита счета 20 «Основное производство. Суммы поступивших от заказчиков средств в оплату законченных и принятых этапов отражаются по дебету счетов учета денежных средств в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». По окончании всех строительных работ в целом оплаченная стоимость этапов, учтенная по дебету счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», списывается в дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Стоимость законченных работ, учтенная на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» погашается за счет ранее полученных авансов.

Аналитический учет по счету 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» ведется по видам выполняемых работ.

Основные бухгалтерские записи у застройщика приведены в таблице 3.

Таблица 3.

Содержание хозяйственной операции	Первичные документы	Дебет счета		Кредит счета
1	2	3		4
Получены материалы от поставщиков для выполнения строительных работ	Счет-фактура, приходный ордер (ф. М-4)	10		60
НДС по приобретенным материальным ценностям	Счет-фактура	19		60
Получено от заказчика оборудование, требующее монтажа	Акт о приемке-передаче (ф. ОС-15)	005*
Получены от заказчика материалы	Приходный ордер (ф. М-4)	003**
Начислена амортизация основных средств	Ведомость расчетов	20		02
Отпущены в производство материалы	Требование-накладная (ф. М-11)	20		10
Начислена заработная плата	Ведомость начисления заработной платы	20		70
Произведены отчисления на социальные нужды	Бухгалтерская справка	20		69
Акцептованы счета субподрядных организаций за выполненные работы	Счет-фактура, акт выполненных работ		20		60
НДС по счетам субподрядчиков	Счет-фактура		19		60
Оборудование, полученное от заказчика, смонтировано	Акт о приемке выполненных работ (ф. № КС-2, № КС-11)				005
Материалы, полученные от заказчика, использованы в производстве работ	Акт о приемке выполненных работ (ф. № КС-2, № КС-11)				003
Строительный объект сдан заказчику	Акт приемки выполненных работ (ф. КС-11)		62		90-1
Списывается фактическая себестоимость выполненных работ	Ведомости учета затрат на производство		90-2		20
Начислен НДС по выполненным работам	Расчет бухгалтера		90-3		68
Произведена оплата выполненных работ заказчиком	Выписка банка со счета организации		51, 52		62
Произведен вычет НДС	Счет-фактура		68		19

Учетные записи у подрядчика

005* – «Оборудование, принятое для монтажа» 003** – «Материалы, принятые в переработку»

Статья научная