Бухгалтерский учёт имущества, полученного в оперативный лизинг, находящегося на балансе у лизингополучателя (на примере ООО «Сервисгазавтоматика», г. Нягань)

Ни одна организации не может существовать без объектов основных средств. Но не все организации могут себе позволить их приобрести по договору купли-продажи за собственные денежные средства. В данной ситуации решением проблемы для таких предприятий является долгосрочная аренда. Один из распространенных способов аренды основных средств в настоящее время является лизинг.

Лизингом называют долгосрочную аренду различных видов основных средств, с возможным последующим выкупом их у лизингодателя по остаточной стоимости. В современных условиях экономики лизинг является инвестиционно-эффективным инструментом для всех видов организаций. Механизм лизинга помогает организациям любой организационно-правовой формы модернизировать и обновлять основные фонды без привлечения долгосрочных кредитов и займов, оптимизирует расходы, при этом повышает производительность труда [2].

Услуги лизинга предоставляют лизинговые компании. Деятельность данных организаций в России регулируется федеральным законом от 29.10.1998г. № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)».

Предметом лизинга может являться любое движимое и недвижимое имущество, за исключением имущества, которое запрещено законодательством для свободного обращения.

В России распространены два вида лизинга: финансовый и оперативный. Кратко охарактеризуем оба вида:

• 1.    Финансовый лизинг (финансовая аренда). В целом данный вид лизинга можно рассмотреть, как целевое финансирование. Срок лизингового договора соответствует сроку полезного использования лизингового

• 2.    Оперативный лизинг (иногда «операционный лизинг»). Заключается договор лизинга на срок от нескольких месяцев до трех лет, что меньше срока полезного использования объекта лизинга. Обычно предметом лизинга являются уже имеющиеся в распоряжении лизингодателя активы. По окончанию договора имущество, полученное в лизинг, возвращается на баланс лизингодателя, или выкупается по остаточной стоимости лизингополучателем [2].

имущества, после окончания действия которого имущество переходит на баланс лизингополучателя.

В статье рассмотрен бухгалтерский учет имущества, полученного в оперативный лизинг ООО «СервисГазАвтоматика» (г. Нягань). Основным видом экономической деятельности Общества является деятельность по обеспечению работоспособности котельных.

Дополнительные виды деятельности:

• 1.    Распределение газообразного топлива.

• 2.    Предоставление услуг по монтажу, ремонту и техническому обслуживанию приборов и инструментов для измерения, контроля, испытания, навигации, локации и прочих целей.

• 3.    Производство пара и горячей воды (тепловой энергии).

• 4.    Распределение пара и горячей воды (тепловой энергии).

• 5.    Деятельность по обеспечению работоспособности котельных.

• 6.    Производство общестроительных работ прокладке местных трубопроводов, линий связи и линий электропередачи, включая взаимосвязанные тепловые работы.

• 7.    Деятельность в области архитектуры, инженерно-техническое проектирование в промышленности и строительстве.

• 8.    Иные не запрещенные законодательством РФ виды экономической деятельности.

У данной организации выручка от всех видов деятельности за 2012-2014гг в среднем составляет 218254 тыс. руб., а чистая прибыль – 11850 тыс. руб. Среднесписочная численность работников за 3 последние календарных года в среднем составила 261 человек. Стоимость основных фондов за 2012-2014гг. в среднем составила 23489 тыс. руб.

Существует 2 вида учета лизингового имущества: учет на балансе лизингодателя и учет на балансе лизингополучателя. ООО «СервисГазАвтоматика» учитывает предметы лизинга, в соответствии с договором лизинга на собственном балансе по счету 01.03 «Основные средства, полученные в лизинг». ООО «СервисГазАвтоматика» (лизингополучатель) использует такое лизинговое имущество как автотранспортные средства. В сентябре 2014г. данная организация заключила договор с лизинговой компанией ООО «Эксперт-Лизинг» (лизингодатель) на получение в лизинг автомобиль UAZ Pickup (Арктика) сроком на 24 месяца. Срок полезного использования данного автотранспортного средства составляет 61 месяц [1].

Лизингодатель выставил счет лизингополучателю по договору лизинга в сумме 659 тыс. руб., в т.ч. НДС (18%). ООО «Эксперт-Лизинг» включил в эту сумму расходы, связанные с получением имущества в лизинг от продавца. ООО «СервисГазАвтоматика» отразило у себя на счетах учета основных средств принятие данного имущества. Для правильного отражения лизинговых операций предлагается открыть субсчет «Арендные обязательства» к счету 76. Таким образом, лизингополучатель обязан сделать следующие проводки в соответствии с планом счетов, принятым в организации (таблица 1).

Таблица 1 – Схема бухгалтерских записей операций по приобретению имущества по договору лизинга

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Сумма, тыс. руб.
	Д	К
Отражена первоначальная стоимость имущества, предоставленного в лизинг (без НДС).	08.       Имущество, полученное в лизинг	76.      Арендные обязательства	558,5
Отражен НДС по основному средству, полученному в лизинг.	19.    НДС    при приобретении основных средств	76.      Арендные обязательства	100,5
Отражено в основных средствах имущество, полученное в лизинг.	01. Основные средства, полученные в лизинг	08. Имущество, полученное в лизинг	558,5

Далее каждый месяц в течении действия договора лизинга лизингополучатель будет начислять и перечислять лизингодателю ежемесячный лизинговый платеж и отражать это проводками (таблица 2).

Таблица 2 – Схема бухгалтерских записей операций по лизинговым платежам по договору лизинга

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Сумма, тыс. руб.
	Д	К
Выплачен аванс лизингодателю в размере 10% от первоначальной стоимости UAZ Pickup (Арктика).	76. Задолженность по лизинговым платежам	51	65,9
Начислен        лизинговый ежемесячный платеж	76.        Арендные обязательства	76. Задолженность по лизинговым платежам	27,5
Перечислен      лизинговый ежемесячный платеж	76. Задолженность по лизинговым платежам	51	27,5
Предъявлен к вычету НДС в бюджет по части лизингового платежа	68. НДС	19.   НДС   при приобретении основных средств	4,2

Начислена амортизация на объект лизинга UAZ Pickup (Арктика)

20. Техническое обслуживание. Цех № 2

02.   Амортизация арендованного имущества

9,2

Так как договор лизинга предусматривает учет такого имущества на балансе лизингополучателя, то в соответствии со ст. 356 и ст. 357 НК РФ ООО «СервисГазАвтоматика» обязана уплатить транспортный налог. Мощность двигателя грузового автомобиля UAZ Pickup (Арктика) 128 л.с. В соответствии со ставками, принятыми в ХМАО-Югре, данный автомобиль облагается ставкой 40 руб./л.с. Значит, транспортный налог равен сумме 5120 руб. в год [3].

Так же учитывая у себя на балансе имущество, полученное в лизинг лизингополучатель обязан уплатить в бюджет налог на имущество в соответствии со ст. 374 НК РФ [3]. В соответствии со ставками, установленными в ХМАО-Югре, данное имущество облагается ставкой 2,2%. Данный налог начисляется каждый квартал по остаточной стоимости основного средства. Итого данным методом в 2014г. сумма налога на имущество составит 6853 руб. (с сентября по декабрь), в 2015г. – 10272,68 руб., в 2016г. – 5717,33 руб. (с января по август) [4] (таблица 3).

Таблица 3 – Схема бухгалтерских записей операций по налогам

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Сумма, тыс. руб.
	Д	К
Отнесен на затраты производства транспортный налог по UAZ Pickup (Арктика) за 2 года (при условии, что ставка налога не изменится)	20. Техническое обслуживание. Цех № 2	68. Транспортный налог	10,24
Уплачен в бюджет транспортный налог по UAZ Pickup (Арктика) за 2 года (при условии, что ставка налога не изменится)	68.    Транспортный налог	51	10,24
Отнесен на прочие расходы налог на имущество по UAZ Pickup (Арктика) за 2 года по договору лизинга	91. Прочие расходы	68.    Налог    на имущество	22,85
Уплачен в бюджет налог на имущество по UAZ Pickup (Арктика) за 2 года договора лизинга	68.     Налог     на имущество	51	22,85

По истечении срока договора лизинга ООО «СервисГазАвтоматика» вернет имущество, полученное в лизинг лизингодателю по остаточной стоимости (таблица 4).

Таблица 4 – Схема бухгалтерских записей операций по выбытию имущества, полученного в лизинг.

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Сумма, тыс. руб.
	Д	К
Начислена амортизация на объект лизинга UAZ Pickup (Арктика) за последний месяц	20. Техническое обслуживание. Цех № 2	02.   Амортизация арендованного имущества	9,2
Списана амортизация, начисленная за период эксплуатации UAZ Pickup (Арктика)	02.     Амортизация арендованного имущества	01.      Основные средства, полученные     в лизинг	219,8
Списано с учета имущество, полученное в лизинг	76. Задолженность по лизинговым платежам	01.      Основные средства, полученные     в лизинг	338,7

Если бы договором лизинга была предусмотрена возможность учета имущества, полученного в лизинг на балансе у ООО «Эксперт-Лизинг» (лизингодатель), то ООО «СервисГазАвтоматика» (лизингополучатель) отразил это проводками, представленными в таблице 5.

Таблица 5 – Схема бухгалтерских записей операций по учету имущества, полученного в лизинг на балансе у лизингодателя

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Сумма, тыс. руб.
	Д	К
Получено оборудование от лизингодателя	001		558,5
Начислен ежемесячный платеж лизингодателю за UAZ Pickup (Арктика) (без НДС)	20. Техническое обслуживание. Цех № 2	76. Задолженность по лизинговым платежам	24,7
Отражена сумма НДС, входящая в ежемесячный платеж.	19.    НДС    при приобретении основных средств	76. Задолженность по лизинговым платежам	4,2
Перечислен ежемесячные платеж лизингодателю за UAZ Pickup (Арктика)	76. Задолженность по лизинговым платежам	51	28,9
Возвращено лизингодателю основное средство UAZ Pickup (Арктика)		001	558,5

Как видно из выше сказанного, учет имущества, полученного по договору лизинга выгоднее на забалансовых счетах лизингополучателя, особенно в части налогообложения. Однако, ООО «СервисГазАвтоматика» на рынке предоставляемых услуг по обеспечению работоспособности котельных является не единственным продавцом в ХМАО-Югре и ЯНАО. Объем выполненных работ и услуг данной организации, а значит и финансовый результат организации зависит от того, выиграла ли организация тендер на обслуживание объектов или нет. Поэтому принятое к учету имущество, полученное в лизинг UAZ Pickup (Арктика) на счете лизингополучателя 01.03 «Основные средства, полученные в лизинг» пополняет внеоборотные средства, а именно строку бухгалтерского баланса 1150 «Основные средства». Таким образом, организация представит бухгалтерскую (финансовую) отчетность с более выгодной стороны для инвесторов, чем отразив данное арендованное имущество за балансом предприятия.

Организация использует линейный способ начисления амортизации. Для оптимизации расходов по налогу на прибыль и налогу на имущество организации необходимо использовать метод ускоренной амортизации. Для этого Обществу будет необходимо предусмотреть в учетной политике метод начисления амортизации по способу уменьшаемого остатка для основных средств, полученных по договору лизинга. В соответствии со ст. 248 НК РФ имущество со сроком полезного использования от 5 до 7 лет принадлежит к четвертой амортизационной группе. У рассматриваемого в данной статье лизингового имущества срок полезного использования 5 лет 1 месяц. В соответствии со ст. 259.3 НК РФ налогоплательщик вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 3 (на имущество, приобретенное по договору лизинга) [3]. Срок договора лизинга 24 месяца, поэтому повышающий коэффициент будет равен 2,54, что соответствует законодательству. Поэтому ежемесячная амортизация увеличится с 9,2 тыс. руб. до 23,29 тыс. руб. в 2014г., в 2015г. – 20,38 тыс. руб., в 2016г. – 10,18 тыс. руб. Вследствие введения данной оптимизации увеличатся расходы по амортизации на 185,2 тыс. руб., с 220,8 тыс. руб. до 405,95 тыс. руб., уменьшив в дальнейшем налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, что приведет к снижению суммы налога на прибыль. Так же используя данный метод в 2014г. сумма налога на имущество составит 4336,78 руб. (с сентября по декабрь), в 2015г. – 7612,22 руб., в 2016г. – 2943,04 руб. (с января по август) [4]. В целом, сумма налога на имущество при использовании метода начисления амортизации посредством повышающего коэффициента за время действия договора лизинга составит 14,9 тыс. руб. Таким образом, данный налог снизится на 7,95 тыс. руб. Так же достоинством данного метода начисления амортизации будет являться возможность выкупить предмет лизинга по окончании лизинговой сделки по минимальной остаточной стоимости.