Бухгалтерское дело в реформировании российского бухгалтерского учета

Реформирование бухгалтерского учета и отчетности в современной России было начато с реализации Государственной программы перехода Российской Федерации на принятую в международной практике систему учету и статистики в соответствии с требованиями развития рыночной экономики от 14 января 1992 г., разработанной в соответствии с распоряжением Председателя Верховного Совета РФ.

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применения, утвержденные приказом Минфина СССР от 1.10.1991 № 56 и введенные в действие с 1.01.1992 г., были разработаны при участии группы экспертов Министерства экономики и финансов СССР и Центра ООН по транснациональным компаниям. Практически одновременно с планом счетов было утверждено Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина РФ от 20.03.1992 № 10.

Эти документы сыграли значительную роль на этапе постепенного перехода российского бухгалтерского учета и отчетности на принципы и методы, используемые в мировой учетной практике. В них регламентирован учет на предприятиях, обособленных в имущественном и организационном отношениях по отношению к собственникам, а субъекты экономики не собираются прекращать свою деятельность в обозримом будущем. Таким образом, уже в начале 90-х гг. были провозглашены принципы имущественной    обособленности,    непрерывности    деятельности, непротиворечивости.

На первых этапах развития российской системы бухгалтерского учета в условиях рынка в качестве ориентира использовалась система US GAAP. Однако более глубокие исследования теоретических характеристик и практики американских учетных стандартов показали, что они не вписываются в специфику российской учетной практики, основанную на жесткой регламентации учетных норм, а опираются на слабо систематизированную, постоянно изменяющуюся интерпретацию принципов и правил бухгалтерского учета и финансовой отчетности, на прецедентные правовые практики, в большинстве своем отражающие специфику бизнеса США.

В работе по реформированию системы учета и отчетности были исследованы учетные системы стран континентальной Европы, в особенности Франции и Германии, и сделан выбор в отношении Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО).

Таким образом, на начальном этапе трансформации российского бухгалтерского учета в рыночной среде принятый комплекс документов определил общие правила организации и ведения бухгалтерского учета, независимо от подчиненности, формы собственности, видов деятельности. Они предусматривали право предприятий самостоятельно определять формы и методы организации учета и контроля.

Практическая реализация такой самостоятельности стала выражаться в обязательной разработке учетной политики предприятия на очередной отчетный год, в которой определяются правила и порядок отражения в учете объектов имущества и обязательств. В составе учетной политики также впервые стал разрабатываться рабочий план счетов бухгалтерского учета конкретного предприятия. После утверждения руководителем учетной политики она постепенно стала приобретать статус юридического документа.

Важным шагом в области реформирования бухгалтерского учета и отчетности в России было принятие первого Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» (ПБУ 1/94), утвержденного приказом Минфина РФ от 28 июля 1994 г. № 100. В нем определена необходимость применения в российской учетной практике таких принципов бухгалтерского учета, характерных для развитых зарубежных стран, как последовательность применения учетной политики, полнота отражения в учете всех фактов хозяйственной деятельности, осмотрительность, приоритет содержания перед формой, непротиворечивость данных бухгалтерского учета, рациональность его ведения.

С принятием Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ общее методологическое руководство бухгалтерским учетом было возложено на Правительство РФ, а органы, которым предоставлено право его регулирования, стали утверждать:

• •    планы счетов бухгалтерского учета и инструкции по их применению;

• •    положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, устанавливающие принципы, правила и способы ведения организациями учета хозяйственных операций, составления и предоставления бухгалтерской отчетности;

• •    другие нормативные акты и методические указания по вопросам бухгалтерского учета.

Документом, имеющим существенное значение для реформирования учетной системы, явилась Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России. Она была одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине РФ и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров России 29 декабря 1997 г.

Концепция выражает мнение специалистов в области учета и отчетности по вопросам:

• •    основной цели бухгалтерского учета – формировать информацию для внешних и внутренних пользователей;

• •    допущений имущественной обособленности организации           ,

непрерывности ее деятельности , последовательности применения учетной политики, временно́й определенности фактов хозяйственной деятельности;

• •    содержания информации, формируемой в бухгалтерском учете: о финансовом  положении  организации,  финансовых результатах  ее

деятельности, изменениях в финансовом положении, представляемых в бухгалтерском балансе, отчете о прибылях и убытках, отчете о движении денежных средств, соответствующих дополнительных данных в пояснительной записке (пояснениях);

• •    требований к информации в бухгалтерском учете: полезности, обеспечиваемой ее уместностью, надежностью, сравнимостью и др.

Практическая реализация мероприятий по адаптации российской учетной системы к рыночным условиям хозяйствования начала осуществляться после принятия постановления Правительства РФ, которым была утверждена «Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности» от 6 марта 1998 г. № 283.

В процессе реформирования учета был создан новый понятийный аппарат, отражающий мировые тенденции и условия рыночной экономики, выделены новые объекты бухгалтерского учета и созданы методики формирования информации о них. В процессе адаптации к рыночным условиям была выявлена целесообразность составления консолидированной отчетности групп организаций в соответствии с МСФО и принят Федеральный закон «О консолидированной финансовой отчетности» (2010 г.).

В 1997 г. был создан Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов России (ИПБ России), представляющий некоммерческое партнерство, учрежденное высшими учебными, научными и общественными организациями. ИПБ России объединил аттестованных профессиональных бухгалтеров и аудиторов, представляющих руководителей и ведущих специалистов бухгалтерских служб организаций, аудиторских и консалтинговых организаций, профессорско-преподавательский состав в области бухгалтерского учета, экономического анализа, аудита высших учебных заведений, специалистов по финансовому менеджменту.

Институтом профессиональных бухгалтеров и аудиторов России с участием представителей Минфина РФ разработаны Положение об аттестации профессионального бухгалтера, Порядок проведения квалификационных экзаменов на аттестат профессионального бухгалтера. Документы используются для подтверждения бухгалтерским сообществом профессионального уровня своих представителей в соответствии с принятой практикой в развитых странах.

Во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с МСФО в области становления бухгалтерской профессии, адекватной требованиям рыночной экономики, для расширения участия профессиональных организаций в регулировании вопросов бухгалтерского учета в 2003 г. был создан Фонд «Национальная организация по стандартам финансового учета и отчетности» (НСФО). Фонд представляет негосударственную некоммерческую организацию, объединяющую представителей профессий, имеющих отношение к составлению, аудиту и использованию данных финансовой отчетности, а также представителей регулирующих органов. Цель НСФО – содействие внедрению в практику экономической деятельности России признанных и широко применяемых в мире стандартов учета и отчетности, в частности международных стандартов финансовой отчетности (МСФО).

В 2004 г. была разработана Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу, одобренная приказом Минфина России от 1 июля 2004 г. и принятая на 20042010 гг.

В 2011 г. нормы Федерального закона «О бухгалтерском учете» определили систему регулирования бухгалтерского учета с широким участием субъектов негосударственного регулирования бухгалтерского учета, в функции которых входят:

• •    разработка проектов федеральных стандартов, проведение их публичного обсуждения, представление в федеральный орган;

• •    участие в экспертизе проектов стандартов бухгалтерского учета;

• •    участие в подготовке программы федеральных стандартов;

• •    обеспечение соответствия проекта федерального стандарта МСФО, на базе которого он разработан;

• •    разработка и принятие рекомендаций по бухгалтерскому учету;

• •    разработка предложений по совершенствованию стандартов бухгалтерского учета;

• •    участие в разработке международных стандартов.

Таким образом, целью изменений в учете в соответствии с концептуальными и программными документами, инициируемыми государственными органами с начала рыночных преобразований в России, является постепенное преобразование российской системы бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) с учетом уровня экономического механизма страны, необходимости формирования отчетной информации для пользователей и, прежде всего, иностранных инвесторов,

Международная и российская практика свидетельствуют о слабой зависимости стоимости прямых инвестиций, считающихся наиболее эффективными, от использования МСФО для составления финансовой отчетности. Для увеличения иностранных инвестиций в российскую экономику следует создавать общий благоприятный инвестиционный климат и улучшать его, не поступаясь национальными экономическими интересами.

Низкая степень инвестиционной привлекательности российской экономики не позволяет привлечь свободный капитал, стоимость которого могла бы удовлетворить ее потребности. Кроме этого, наблюдаются негативные тенденции, связанные с иностранными инвестициями. Как отмечают специалисты: « Иностранный капитал вторгается в Россию не для того, чтобы давать, а для того, чтобы отбирать» [2, с. 55].

Международные стандарты были созданы в ответ на потребности инвесторов транснациональных корпораций (ТНК), в основном, акционеров. Корпоративное управление в ТНК ведется по системе «аутсайдеров» («соучастников»). Такая же система корпоративного управления характерна для стран англосаксонской традиции (США, Великобритании, Австралии, Канады и др.). Функции владения и контроля компаний в них осуществляются внешними инвесторами. Одной из главных целей открытые корпорации видят в привлечении дополнительного капитала. Поэтому МСФО в таких условиях с уверенностью можно считать объективно необходимыми.

Применение МСФО в национальных рамках даже в США проблематично, что связано с их методологическими особенностями. МСФО позволяют снизить инвестиционные риски путем создания резервов, что отрицательно сказывается на прибыльности компаний. Как указывает профессор Я.В. Соколов, «…если такая страна как США, перейдет на МСФО, где люди держат сбережения в ценных бумагах, которые увидят не изощренность новой бухгалтерской методологии (речь идет о системе резервирования в МСФО – С.П.), а просто падение рентабельности, то они, почти все сразу, начнут сброс своих капиталов. Это одна из причин, почему США применяют ГААП и не любят МСФО» [3, с. 58].

Таким образом, при использовании МСФО в учетной практике организаций, не работающих на фондовых рынках, следует действовать постепенно, ставя во главу угла национальные интересы и внутренние факторы. Проведенные в 62 странах исследования показали, что процессы явного сближения национальных учетных систем и МСФО в большинстве стран отсутствуют. В трети стран проводится работа по сближению национальных стандартов и МСФО, а в половине стран не осуществляются мероприятия по использованию методик МСФО в рамках национальных учетных систем.

Рассматривая макроэкономические проблемы глобализации и варианты их решения на национальном уровне, акад. Д.С. Львов утверждает: «…национальное и особенное никак не могут быть разменены на стандартизацию экономической жизни для всех. Сохранение национального многообразия должно быть поставлено выше экономических доктрин» [1, с. 37]. Данное положение особенно актуально на этапе реформирования национальной системы бухгалтерского учета и отчетности.