Цели, задачи и программа аудита доходов и расходов в холдинговых структурах

В МСФО доходы и расходы рассматриваются как категории, являющиеся подчиненными категориям активов и обязательств, так как доходы и расходы привязываются к определенному отчетному периоду, формируя финансовый результат данного периода (прибыль или убыток), и тем самым выступают факторами прироста (или сокращения) капитала.

Под доходами организации понимается увеличение экономических выгод за отчетный период в форме притока или прироста активов, или сокращения обязательств, что выражается в увеличении капитала, не связанном с вкладами участников капитала.

Под расходами понимается уменьшение экономических выгод за отчетный период в форме оттока или истощения активов, или увеличения обязательств, что выражается в сокращении капитала, не связанном с выплатами участникам капитала [3] .

Иными словами, если изменение величины активов или обязательств прямо отражается на величине капитала, что не обусловлено операцией с собственниками организации как таковыми, то организация получила доход или понесла расход.

Структура формирования доходов и расходов при использовании формата себестоимости содержит следующие статьи: выручка, результаты от операционной деятельности, затраты по финансированию, доля прибылей и убытков ассоциированных компаний и совместной деятельности, рассчитанной по методу участия, расходы по налогу, прибыль или убыток от обычной деятельности, результаты чрезвычайных обстоятельств, долю меньшинства, чистую прибыль (убыток) за период.

В более агрегированном виде структура доходов и расходов имеет следующий вид: выручка от продаж; себестоимость реализованной продукции (прямые затраты труда и материалов, производственные накладные расходы); валовая прибыль; операционные расходы (общие и административные расходы, расходы на продажу); операционная прибыль; другие прибыли и убытки; случайные прибыли и убытки; прибыль до налогообложения; налог на прибыль; чистая прибыль [1] .

В соответствии с пп. 2,3 ст. 1 федерального закона от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности», аудит – независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности, аудиторская деятельность – деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами.

Цель аудита доходов и расходов – установление достоверности отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности доходов и расходов предприятия.

Задачи аудита доходов и расходов:

• -    проверка обоснованности, правильности и рациональности осуществления финансово-хозяйственной деятельности;

• -    подтверждение правильности документального оформления доходов и расходов

• -    подтверждение правильности корреспонденции и отражения сумм доходов и расходов на счетах бухгалтерского учета;

• -    подтверждение арифметической точности статей отчетности в части доходов и расходов.

Аудит доходов и расходов осуществляется путем последовательного выполнения следующих этапов: процесс проведения аудиторской проверки включает четыре основных этапа:  ознакомление с экономическим субъектом; планирование проверки; проведение процедур по существу; формирование результатов проверки [2].

Сформированная программа аудита доходов и расходов представлена в таблице 1.

Таблица 1 – Программа проведения аудиторской проверки доходов и расходов

В процессе осуществления аудита доходов и расходов предприятия по вышеприведенной программе используется методы, источники информации, аналитические процедуры [5] .

Итак, подводя итоги необходимо обозначить следующие выводы. Финансовая отчетность, составленная в соответствии с требованиями Международных стандартов финансовой отчетности, обеспечивает пользователей данной отчетности (инвесторы и другие заинтересованные лица) качественной, надежной и понятной информацией об организации. Такая информация об организации позволяет обеспечить снижение рисков и стоимости привлекаемого капитала, делает более доступным широкий спектр инвестиционных проектов. В дополнение ко всему финансовая отчётность по МСФО является важным элементом качественного корпоративного управления организацией.